當前廢舊物資回收行業(yè)稅收管理上存在的問題及對策

    稅制改革以來，國家相繼出臺了稅收優(yōu)惠政策，以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。其中，對廢舊物資回收行業(yè)，國家一直采取增值稅先征后返還的稅收優(yōu)惠政策，按企業(yè)已入庫增值稅稅額的70%返還企業(yè)。自2001年5月1日起實行免稅政策。這無疑有力地扶持了從事廢舊物資經(jīng)營的企業(yè)的發(fā)展，增強其后勁，為加強資源的綜合利用，變廢為寶，減少浪費，保護環(huán)境起到了很大的促進作用。但是，隨著經(jīng)濟形勢和體制改革的變化，受利益驅(qū)使，少數(shù)不法分子瘋狂地歪曲利用國家稅收優(yōu)惠政策，大肆侵吞偷逃國家稅款，并有泛濫之勢。因此，切實加強廢舊行業(yè)的稅收管理，已成為當務(wù)之急。

    一、存在的問題及成因：

    （一）虛開收購，虛做銷售，違法取得管理費等違法所得。

    財稅［2001］78號通知明確規(guī)定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。短期內(nèi)，社會上新辦了許多大大小小的廢舊物資回收單位，并申請辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，領(lǐng)取了收購憑證和普通發(fā)票。由于一轟而起，激烈競爭，不少單位其實就是一個“皮包公司”。為了生存，少數(shù)不法者動了歪腦筋，采取虛開收購憑證，虛做購進廢舊物資；又虛開普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅入憑以抵扣稅款。反正銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例（如5%、10%等）管理費、手續(xù)費、返返工資等名目的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面，為購貸方騙抵進項稅款違法提供了便利。

    （二）代開收購憑證，代開普通發(fā)票給購買方抵扣稅款。

    一些從事廢舊物資收購的單位本身業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)量不足，而一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經(jīng)營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進項稅款，生產(chǎn)卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅(qū)使，雙方一拍即合，采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資轉(zhuǎn)請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營單位自行收購的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營單位開具含代開管理費等在內(nèi)的普通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進項稅款，以達到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

    （三）多開普通發(fā)票，多抵稅款。

    目前，一些鑄造廠家，由于確需廢鋼、廢鐵、廢鐵屑等廢舊物資： 用于生產(chǎn)以減少成本，而該行業(yè)可抵扣稅款少，低扣高征，工人工資在成本中占很大比例（60%以上），增值稅稅率高而抵扣率低、抵扣稅款少而稅負高，應(yīng)納稅額多。一些廠家為了少繳稅，想方設(shè)法請廢舊物資回收經(jīng)營單位在開具普通發(fā)票時多開銷售數(shù)量、發(fā)票金額，以多抵進項稅款達到少繳稅的偷稅目的，并給予開票者多開票部分一定的好處費等。

    （四）濫用收購憑證或購進無票入帳，助長個體二道販子、廠方等供貸方偷逃稅款。

    稅法規(guī)定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用。向個體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家等購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入帳。但是，一些廢舊物資回收經(jīng)營單位為降低購進成本，而銷售方又想偷稅漏稅，二者互相串通，銷售方不開發(fā)票而由購買方違反規(guī)定開具收購憑證作購進廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款，造成一些廠家私設(shè)“小金庫”而違規(guī)違紀以至走上犯罪的道路。

    （五）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策。

    稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結(jié)，共謀將廢舊物資之外確實不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，開具成廢鐵（實際上是生鐵）、廢鋼（實際上是鋼材等）、廢鐵屑、廢渣（實際上是原料煤等）廢鋁（實際上是鋁錠）等等名稱，變相騙取免稅照顧和騙抵進項稅款，歪曲了稅收優(yōu)惠政策。

    （六）應(yīng)稅項目違法享受免稅照顧。

    稅法規(guī)定，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷售，以滿足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過做假帳、或帳面不反映加工生產(chǎn)過程對付稅務(wù)機關(guān)，來達到騙取免稅資格的目的。

    （七）征稅項目和免稅項目未能準確分別核算，混同享受了免稅政策。

    稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)，籠統(tǒng)申報為免稅收入，或者核算不準確，且有意混肴核算，多核算免稅收入，少計應(yīng)稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨多抵扣進項稅款。

    （八）擅自擴大免稅對象范圍，違法享受免稅政策。

    稅法規(guī)定，只有從事廢舊物資回收經(jīng)營的單位方可依法享受免稅照顧，個人（包括個體經(jīng)營者和其他個人）不得享受免稅政策。然而，目前許多從事廢舊物資回收經(jīng)營的個體工商戶事實上已經(jīng)自行享受了免稅照顧，就連不少稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)干部也誤認為個體廢舊經(jīng)營者適用財稅[2001]78號通知規(guī)定，可以享受免稅政策。這一方面擾亂了公平稅收競爭原則，造成了個體廢舊物資經(jīng)營者偷逃國家稅收，另一方面造成稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不公，執(zhí)法錯誤，嚴重損壞了稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性。

    （九）為商業(yè)企業(yè)騙取增值稅一般納稅人資格、降低稅負提供了便利。

    現(xiàn)行稅法規(guī)定，未納入防偽稅控系統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，一律取消一般納稅人資格。因此，一些商業(yè)企業(yè)便通過在營業(yè)執(zhí)照上增加經(jīng)營范圍“加工、生產(chǎn)”項目，以便在年檢時對照工業(yè)企業(yè)年檢30萬~100萬的標準蒙混過關(guān)。由于帳面上必須反映工業(yè)銷售額，一些商業(yè)企業(yè)便采取與加工、生產(chǎn)企業(yè)虛假簽訂加工、生產(chǎn)合同，作為兼營加工、生產(chǎn)收入，為其虛開增值稅專用發(fā)票，或做假帳反映工業(yè)企業(yè)銷售額找到“合法依據(jù)”。為逼真起見，便請廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開、代開普通發(fā)票作虛假生產(chǎn)用原材料購進，同時，支付一定比例手續(xù)費給開票方，這樣，一方面暫時逃避了年檢關(guān)，另一方面又違法騙抵了進項稅款，抵減了虛開票部分計提的銷項稅額，少繳了稅款，手段極為隱蔽。

    二、解決問題的措施及建議：

    隨著我國加入WTO，我國正在逐步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進產(chǎn)品升級換代，正在逐步清理各類法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。原作為過渡性的廢舊物資回收行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)國務(wù)院批準，增值稅先征后返還70%，調(diào)整為自2002年5月1日起實行免稅政策。這充分體現(xiàn)了國家對廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)的大力扶持和發(fā)展，體現(xiàn)了充分利用有限資源，保護環(huán)境、變廢為寶的戰(zhàn)略意圖。因此，要切實采取措施，正確貫徹執(zhí)行好國家關(guān)于廢舊物資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，確保稅收的公平、公正、公開競爭，保證國家財政收入和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

    （一）進一步加強稅務(wù)登記資料審核和實地核查，嚴把稅務(wù)登記辦證關(guān)。

    稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的經(jīng)濟活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。近年來，一些不法分子利用假身份虛假注冊公司，騙取稅務(wù)登記證，以取得合法資格，偷逃國家稅款，搞違法交易。

    因此，稅務(wù)機關(guān)首先要嚴格審查納稅人提交的申請資料的齊全性、規(guī)范性、邏輯性、準確性。主要審查其是否已合法取得工商營業(yè)執(zhí)照、公安部門頒發(fā)的廢舊特種行業(yè)許可證等證照，以確認其具備辦理稅務(wù)登記的資格，著重對案頭資料進行書面稽核。其次，要深入現(xiàn)場認真進行實地核查。主要檢查其實際情況與申請資料是否相符；租賃、產(chǎn)權(quán)證明等房屋、場所是否經(jīng)過公證具備法律效力，是否真實；尤其是各分支機構(gòu)是否確實無訛，倉庫、堆放儲存場所是否真實可信；法人代表及辦稅人員身份證明是否真實，注冊資金有無到帳及弄虛作假的現(xiàn)象，等等。再次，要調(diào)查走訪其同行業(yè)及周圍鄰居，確認其誠信度。深入實地時，要加強對其周圍群眾及相鄰企業(yè)的詢訪了解，以證實納稅人的可信度和可靠性，防止為應(yīng)付稅務(wù)檢查而故意作假，蒙騙稅務(wù)機關(guān)。建議稅務(wù)機關(guān)建立納稅（包括法人代表，主管會計）違法案底備杳檔案制度，涉及新辦納稅人預警機制，將有違法案底者拒之于門外。

    在嚴查細訪的基礎(chǔ)上，對于確實具備條件，名副其實者，依法受理申請，及時給予辦理登記發(fā)證；對于核查出的弄虛作假、不具備資格者，堅決予以回絕，不予受理，并視不同情況依法予以處罰，切實把好稅務(wù)登記入口關(guān)。

    （二）進一步強化日常發(fā)票管理，嚴把發(fā)票發(fā)售關(guān)。

    稅務(wù)登記又稱納稅登記，它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須履行的義務(wù)。而發(fā)票管理過程即是稅收征收管理的過程，也是控制稅源、堵塞漏洞、強化稅收征管的有力措施。

    對廢舊物資回收行業(yè)，首先要加強對購票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務(wù)登記，是否已辦理了發(fā)票購領(lǐng)手續(xù)，申請購票的手續(xù)是否齊全等等。其次，要強化發(fā)票發(fā)售的限量與限額管理。主要審查其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點等情況，對新辦戶從嚴管理，認真負責地核定其月用票量、每份開票金額等情況，實行限量、限額審批發(fā)售管理，以預防限制其違法亂紀行為。再次，要特別加強對其收購憑證的管理。廢舊物資回收行業(yè)的特殊性決定了廢舊物資收購憑證的特殊地位和作用。同時，也成了不法分子虛開代開等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對使用收購憑證的單位加強日?？毓?，嚴格依法辦事。對違章使用收購憑證者堅決予以處罰和打擊，并建議報有權(quán)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理收購憑證和發(fā)票發(fā)售。第四，進一步明確責任，加大處罰和打擊力度。主要督促其必須認真簽訂收購憑證和發(fā)票使用管理責任書，明確征納雙方責任，固定辦稅人員，防止騙購、互相推諉等發(fā)票違章行為的發(fā)生。凡未按規(guī)定開具、使用、印制、領(lǐng)購發(fā)票，隱瞞應(yīng)稅收入，偷逃稅收，擾亂稅收公平競爭秩序者，按稅收征管法及發(fā)票管理辦法等法律、法規(guī)予以嚴懲不怠，從而能在一定程度上嚴厲制裁其發(fā)票違法行為，有效地堵塞稅收漏洞，保障國家稅收收入。

    （三）進一步加強廢舊行業(yè)的日常管理，強化實時監(jiān)控。

    稅務(wù)登記和發(fā)票管理僅是事前監(jiān)督和預防，而加強對廢舊物資回收行業(yè)的日常稅收管理則是事中檢查和監(jiān)督的有力手段。

    首先要加強戶籍管理，實行稅源監(jiān)控。主要是要對廢舊行業(yè)（包括單位和個人）全面進行戶籍普查，堵塞漏登、漏管、漏征的漏洞，將其全面列入稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理，隨時掌握其開業(yè)、變更、注銷等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

    其次，要熟悉和掌握每個單位和個人的經(jīng)營情況，實行實時監(jiān)控。這就要求稅務(wù)機關(guān)的管理人員要經(jīng)常深入納稅人，全面了解其經(jīng)營場所、辦公場所、人員狀況、分支機構(gòu)分布運行情況、貨源與銷售情況等，著重分析和監(jiān)督其收購對象是城鄉(xiāng)居民個人還是個體工商戶或廠礦企業(yè)，銷售對象是正常生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般人還是商業(yè)兼營加工業(yè)務(wù)企業(yè)和小規(guī)模納稅人，還要比較分析其主要客戶的生產(chǎn)能力和購進量有無異常，是否存在雙方串通，人為調(diào)節(jié)共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購和銷售規(guī)模，以及貨源和客戶分布狀況，對超出正常峰值的收購和銷售列入異常情況，按月進行納稅評估，及時進戶檢查，將問題和損失減少到最低限度。

    再次，要嚴格規(guī)范其帳冊核算和結(jié)算方式，實行財務(wù)監(jiān)控。主要檢查其帳冊是否健全，財務(wù)核算制度是否建立和認真貫徹落實。著重規(guī)范其應(yīng)收應(yīng)付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細設(shè)置核算，防止串戶、并戶、應(yīng)收應(yīng)付共用而隱瞞真實情況，混淆、推遲問題的發(fā)現(xiàn)。尤其是要嚴格規(guī)范其結(jié)算方式。鑒于其行業(yè)特點，收購時大都是現(xiàn)金結(jié)算。因此，必須要求其健全現(xiàn)金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴格按國家有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算法規(guī)制度執(zhí)行，收到的現(xiàn)金必須當日交存銀行，支用的現(xiàn)金必須詳細注明其用途、去向，嚴格其審批手續(xù)，外出收購實行專戶管理。除必須用現(xiàn)金結(jié)算（可以規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的上限）外，一律使用銀行轉(zhuǎn)帳收款結(jié)算，從而在一定程度上堵塞現(xiàn)金結(jié)算隨意性大、不易控管、違法亂紀、偷逃稅收等的漏洞。

    第四，要加強對其購銷管理，實行貨物倉儲和銷售報驗監(jiān)控制度。廢舊物資行業(yè)大都是商業(yè)經(jīng)營，流動性大，不易控管。因此，根據(jù)該行業(yè)的特點，可以制定相應(yīng)的管理辦法，統(tǒng)一明確其收購量、銷售量和金額在一定標準以上的必須每次提前主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報查驗，稅務(wù)機關(guān)必須明確專人隨時跟蹤實地查驗其購銷廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放倉庫，場所，并檢查其購銷臺帳、原始憑證是否健全真實?？梢灾贫ㄒ?guī)范統(tǒng)一的廢舊物資行業(yè)購銷申請查驗操作規(guī)程及表式，作為征納雙方依法履行的依據(jù)。通過對大筆購銷的查驗核實，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購銷的真實、規(guī)范。

    （四）進一步加強納稅評估和重點檢查，強化稽查打擊型效力。

    廢舊物資回收行業(yè)自稅制改革以來，一直是國家重點鼓勵和扶持的行業(yè)，同時也是一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此，切實加強對該行業(yè)的納稅評估和重點檢查已是刻不容緩的大事。

    首先，要制定針對該行業(yè)的日?；宿k法。由于其行業(yè)的特殊性，正常的稽核已遠遠不能滿足稅收管理的需要。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快制定廢舊物資回收行業(yè)日?；楣芾磙k法，從貸物報驗、發(fā)票管理、納稅申報稽核、帳冊核算、日常檢查等方面來加強對該行業(yè)的全面規(guī)范管理，統(tǒng)一各地政策執(zhí)行不一致、執(zhí)法力度不同的現(xiàn)狀，從政策和制度上強化管理，堵塞漏洞。

    其次，要將廢舊物資回收行業(yè)全面納入納稅評估的范圍。雖然廢舊物資回收行業(yè)可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議比照商貿(mào)企業(yè)納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定，將其列入按月評估的重點行業(yè)。要切合實際設(shè)置一些參數(shù)、權(quán)數(shù)、指標，有針對性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點情況，制訂相關(guān)警戒指標，通過人機結(jié)合的方式，可先實行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷售發(fā)票并予以稽查比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。

    再次，要切實加強對該行業(yè)的專項檢查，強化稽查打擊型威力，并切實落實執(zhí)法責任過錯追究制。目前，該行業(yè)的稅源流失、稅收管理混亂等比較嚴重。建議盡快組織一次全國性的專項檢查，統(tǒng)一執(zhí)法標準和處罰尺度，徹底清理和打擊其違法行為。要明確政策和紀律，列出專項檢查的主要項目，對廢舊物資回收行業(yè)及其購銷客戶都要內(nèi)查外調(diào)，真正查深查透。凡檢查出的問題，不管涉及到哪個部門、哪個地區(qū)、哪個單位、哪個人，都要一視同仁，堅決依法從嚴懲處，決不姑息手軟。要主動及時向地方黨政領(lǐng)導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制地主保護主義、人情、金錢等不正之風，秉公執(zhí)法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執(zhí)行，依法移送司法機關(guān)追究刑事責任。對敢于瀆職、失職、包庇，甚至與不法分子共謀偷稅逃稅者，嚴格按執(zhí)法責任過錯追究制等法律、法規(guī)追究，要象國家打擊出口騙稅和走私一樣一查到底，打擊和震懾違法犯罪分子，充分發(fā)揮稽查打擊型的威力，徹底整治和規(guī)范稅收秩序。

    （五）要切實加強與工商、公安、地稅等部門的聯(lián)合協(xié)作，發(fā)揮共同作戰(zhàn)，部門聯(lián)動的整體效應(yīng)。

    廢舊物資行業(yè)的專項整治，涉及到工商、公安、地稅、國稅等相關(guān)部門，對其專項整治已不僅是稅務(wù)部門單兵作戰(zhàn)能解決的。必須幾個部門整體聯(lián)動，及時加強信息的溝通及反饋聯(lián)系，共同作戰(zhàn)，綜合整治，才能規(guī)范廢舊物資回收行業(yè)的市場和稅收秩序，嚴厲打擊偷逃稅、虛開代開發(fā)票（包括收購憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環(huán)境，切實實現(xiàn)稅收的公平、規(guī)范、有序管理。

    （六）要統(tǒng)一和明確稅收政策，確保執(zhí)法統(tǒng)一，便于操作。

    廢舊物資回收經(jīng)營單位全部享受免稅政策后，根據(jù)稅法規(guī)定，不得認定為增值稅一般納稅人。向城鄉(xiāng)居民個人收購的廢舊物資是否可繼續(xù)使用原來的“廢舊物資統(tǒng)一收購憑證”，政策上未予明確，各地理解執(zhí)行也不盡一致。對于“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人”如何理解和掌握政策上亦不明確。商業(yè)企業(yè)兼營生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)所購進的廢舊物資取得的廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票，可否抵扣10%的進項稅額、廢舊物資回收經(jīng)營單位兼營應(yīng)稅項目應(yīng)納的增值稅是按增值稅一般納稅人還是按增值稅小規(guī)模納稅人納稅、是否可開具及如何開具增值稅專用發(fā)票，以及可否認定為增值稅一般納稅人等具體問題政策規(guī)定得都不明確，不便于實際操作。

    因此，加強廢舊物資回收行業(yè)的稅收管理，還必須從稅收政策上加以具體明確和規(guī)范，統(tǒng)一執(zhí)法政策和標準，盡快制定出操作性、實用性、針對性強的廢舊物資回收行業(yè)稅收管理辦法，便于各地執(zhí)行和掌握，將政策落到實處。并不斷加強稅務(wù)干部和納稅人的稅收政策和法律知識宣傳培訓，與時俱進地提高征納雙方的依法征稅和依法納稅意識及其綜合素質(zhì)。

    筆者認為，國家實施廢舊物資回收行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的目的，是為了鼓勵和扶持其健康、有序、長期發(fā)展，實現(xiàn)資源的再利用，保護環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。而不應(yīng)成為不法者肆意踐踏稅法、歪曲稅收政策、大肆偷逃稅款等違法犯罪的“合法外衣”。近幾年來，該行業(yè)的稅源流失、管理乏力已到了刻不容緩整治的地步，應(yīng)當立即引起稅務(wù)機關(guān)的高度重視，切實加以整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴格貫徹落實執(zhí)法責任過錯追究制，逐步實現(xiàn)稅收的公平、公正、公開競爭，不斷凈化社會稅收環(huán)境。

    三、當前加強廢舊物資行業(yè)稅收管理亟需注意的幾個方面

    自2001年5月1日國家對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資實行免征增值稅政策以來，廢舊行業(yè)得到了迅速發(fā)展，大大小小的回收公司不斷增加，但該行業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控卻未能得到進一步的加強，其間的稅源漏洞較多。筆者建議著重從以下幾方面入手，規(guī)范和強化其稅收管理。

    （一）抓住兩個環(huán)節(jié)的審核比對。其一收購環(huán)節(jié)，著重核查其收購憑證開具對象是否符合要求，有無向企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者開具收購憑證；有無虛開、多開收購憑證，虛做收購以掩蓋其虛開、代開普通發(fā)票的違法行為。其二銷售環(huán)節(jié)，主要防止其人為虛開、代開、多開發(fā)票造成購買方違法抵扣。

    （二）抓住兩類納稅人反向、延伸檢查。一是固定廢舊物資貨源供給個體經(jīng)營者（販子），檢查其是否依法辦理了營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記，有無納入稅務(wù)管理；有無依法辦理購票手續(xù)，依法開具發(fā)票；有無依法申報納稅。二是固定廢舊物資供給企事業(yè)單位，檢查其廢料、下腳料等廢舊物資是否按規(guī)定及時開具了發(fā)票；是否依法足額入帳申報納稅；有無帳外私設(shè)小金庫等情況。

    （三）抓住兩類貨物的甄別和分析。一是非廢舊物資，重點區(qū)分廢舊物資和非廢舊物資的購銷是否分別準確核算；有無非廢舊物資（如企業(yè)的正常產(chǎn)成品、商品、材料等）有意混入，通過開具發(fā)票品名變相為廢舊物資違法享受免稅政策，而故意偷逃稅收。二是舊貨，重點區(qū)分舊貨與廢舊物資的界限，檢查其是否將舊貨市場應(yīng)納增值稅的舊貨）和納稅人已使用過的固定資產(chǎn)故意混入廢舊物資銷售渠道而違規(guī)享受免稅政策，少繳稅款。

    （四）抓住兩類行為的控管和規(guī)范。一類是廢舊物資公司之間以物易物是否如實入帳反映；有無按發(fā)票管理規(guī)定互開發(fā)票；否則被查出帳外互相調(diào)劑違反稅法規(guī)定者不得享受免稅政策。另一類是價外獎勵金等是否如實核算；是否按規(guī)定與貨物一并開票；有無帳外收取入小金庫偷逃企業(yè)所得稅等違法行為；否則，違反稅法規(guī)定被查出后不得享受免稅政策。

    （五）抓住一個重點的實地稽查。即帳實是否一致。主要是核查其收購憑證的開具依據(jù)是否合法、真實、有效；分戶收購金額與證帳憑證是否相等；場地、倉庫及存貨是否真實；稅收財務(wù)核算是否健全、規(guī)范；貨物流與資金流是否一致，重點盤查帳實、帳證、帳表相符情況。

    筆者認為，針對廢舊物資行業(yè)的特殊性， 在認真調(diào)研的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門應(yīng)高度重視該行業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控，既正確貫徹落實國家扶持該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，又嚴格依法加強對其的稅收管理和雙向關(guān)聯(lián)稽查，防范稅源流失，防止廢舊行業(yè)成為大量偷逃稅的“避風港”。

    四、廢舊物資回收行業(yè)的稅收政策有沖突，基層難以控管的矛盾十分突出。

    財稅[2001]78號文件規(guī)定自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。該政策的出臺，極大地拉動了廢舊行業(yè)的迅速發(fā)展，規(guī)模較大的廢舊經(jīng)營單位年銷售上億元；同時有力地促進了環(huán)境的保護和資源的有效回收利用，社會效益十分明顯。

    現(xiàn)行政策規(guī)定，廢舊物資收購憑證只限于廢舊物資單位向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用，不得使用收購憑證向企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者收購。但國稅函[2002]893號文卻明確了廢舊物資經(jīng)營單位可以向廢舊物資收購人員（非本單位人員）開具廢舊物資收購憑證。因此，大多數(shù)廢舊物資經(jīng)營單位依據(jù)該文件，大量開具收購憑證向非本單位收購販子收購廢舊物資，收購憑證購進額幾乎占全部購進額的100%，且收購額動輒上億元。

    由此導致以下后果：一方面造成個體經(jīng)營者銷售廢舊物資無需領(lǐng)購、開具發(fā)票，卻同樣享受了免征增值稅政策，損壞了稅法的統(tǒng)一性；另一方面，個體經(jīng)營者向企事業(yè)單位收購的廢舊物資可以通過廢舊物資經(jīng)營單位合法開具收購憑證入帳，從而造成企事業(yè)單位銷售廢舊物資不開具發(fā)票而借機大量偷逃稅收，形成稅收征管的漏洞，削弱了稅法的嚴肅性。更主要的是，現(xiàn)行針對廢舊行業(yè)的稅收政策，造成稅務(wù)機關(guān)在稅收征管查中，實際上已難以對該行業(yè)加強控管，明知企事業(yè)單位銷售廢舊物資偷逃稅收卻因廢舊物資經(jīng)營單位收購憑證上開具的是廢舊物資收購人員（非本單位人員）的名稱而難以追查徹底。

    目前，對廢舊行業(yè)的稅收征管，基層稅務(wù)機關(guān)基本上是望“廢”興嘆，想管卻依據(jù)模糊，無所適從。因此，基層稅務(wù)機關(guān)吁請國家盡快清理該行業(yè)的稅收文件，并認真調(diào)研的基礎(chǔ)上加以統(tǒng)一、規(guī)范，以保障國家稅收收入，確保國家扶持廢舊行業(yè)稅收政策的順利正確實施。

                                                         （如皋市國稅局如城管理分局 吳強勝）