淺析當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中存在的問題及其對(duì)策

　　稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，依法對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過程。實(shí)踐證明，認(rèn)真開展稅務(wù)稽查工作不僅查補(bǔ)了稅款，而且也嚴(yán)肅查處了一批熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)案件，并通過新聞媒體和社會(huì)媒介曝光，起到了震懾稅務(wù)違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時(shí)有利于堵塞稅收漏洞，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。隨著稅務(wù)稽查由傳統(tǒng)稽查向一級(jí)稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認(rèn)可，但同時(shí)也應(yīng)該看到，由于納稅人的整體納稅意識(shí)不高，素質(zhì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神離工作責(zé)職的要求尚有一定的距離，因此，就我們目前的稅務(wù)稽查工作而言，存在著以下八大誤區(qū)：

　　一、注重內(nèi)查帳冊(cè)，忽視外調(diào)取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發(fā)票，因而在具體稅務(wù)稽查中，鑒別納稅人外購(gòu)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務(wù)稽查工作的一大內(nèi)容。許多稅務(wù)稽查人員，對(duì)假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。問題是如何去取得準(zhǔn)確無誤的書面證據(jù)來證明我們的懷疑是正確的。因稽查經(jīng)費(fèi)、交通工具等制約因素，現(xiàn)在的常規(guī)做法是，請(qǐng)有關(guān)發(fā)票鑒定機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認(rèn)定。但我們發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復(fù)，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等，據(jù)此而進(jìn)行稅務(wù)行政處理，不僅補(bǔ)稅有時(shí)還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。

　　二、注重稅收政策，忽視財(cái)會(huì)制度。由于我們的稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平問題，特別是一些稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)技能稍遜一點(diǎn)的同志，因?yàn)樨?cái)會(huì)知識(shí)掌握有限，只能憑借死記一些稅收政策來應(yīng)付稽查工作，每次查帳中反映的問題絕大多數(shù)局限于增值稅專用發(fā)票上。如收受的增值稅專用發(fā)票未頂格填寫；購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)未填寫正確；收受的增值稅專用發(fā)票上無銷貨單位蓋章等等。當(dāng)然反映出上述問題并不錯(cuò)，只是說查帳的局限性大了一點(diǎn)、查帳的深度淺了一點(diǎn)。最近有這樣一個(gè)案例：某單位（屬商業(yè)流通企業(yè)）入庫外購(gòu)貨物并取得合法的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)帳務(wù)處理為：借庫存商品、借應(yīng)繳稅金—進(jìn)項(xiàng)稅金；貸應(yīng)付帳款。貨物發(fā)生銷售并取得貨款后，帳務(wù)處理為：借銀行存款；貸商品銷售收入、貸應(yīng)繳稅金—銷項(xiàng)稅金。一個(gè)階段后，由于種種合理原因，上述應(yīng)付帳款無法付出，故企業(yè)作帳務(wù)調(diào)整；借應(yīng)付帳款；貸營(yíng)業(yè)外收入。針對(duì)這樣的情況，查帳人員以商業(yè)流通企業(yè)未付款不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金這一稅收政策條文，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，而企業(yè)則以帳務(wù)處理合理合法，該扣稅的扣稅，該繳稅的繳稅而對(duì)稅務(wù)稽查人員的說法有爭(zhēng)議。其實(shí)，這種問題，可以說是標(biāo)準(zhǔn)的公說公有理，婆說婆有理。作為稅務(wù)稽查人員，對(duì)照政策不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作補(bǔ)稅處理有其道理。作為納稅人從財(cái)會(huì)制度的處理角度出發(fā)不認(rèn)可補(bǔ)稅也有其一定的道理。這就叫模棱兩可。面對(duì)這種模棱兩可的問題，一般情況下，稅務(wù)稽查人員較多的考慮稅收政策的規(guī)定，很少考慮納稅人在帳務(wù)處理上的合法性。

　　三、注重查補(bǔ)收入，忽視司法處理。由于稅收工作具有財(cái)政和調(diào)節(jié)的雙重職能，這就決定了稅務(wù)稽查工作作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的一種手段，總是將獲取更多的查補(bǔ)收入作為己任。雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在2000年就提出了稅務(wù)稽查由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變的要求，但這一口號(hào)落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后改變?yōu)槭杖胄拖蛸|(zhì)量型轉(zhuǎn)變。眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。一般說來，沒有人會(huì)對(duì)一份沒有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書感覺其具有很高的質(zhì)量，相反，許多人會(huì)對(duì)一份記載較多稅務(wù)違法問題因而具有較大查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書產(chǎn)生一種較高稽查質(zhì)量的感覺。看來要想真正在指導(dǎo)思想上將稅務(wù)稽查工作由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，還必須有一個(gè)時(shí)間的過程。由于我們偏愛稅務(wù)稽查工作的查補(bǔ)收入，因而對(duì)納稅人由于偷稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任追究的較少。據(jù)有關(guān)資料顯示，新稅制實(shí)施以來，除因虛開增值稅專用發(fā)票而被追究刑事責(zé)任以外，采取其他手法偷稅而被追究刑事責(zé)任的確較少，有的地方幾乎沒有。當(dāng)然司法機(jī)關(guān)也有一定的因素。

　　四、注重企業(yè)存在問題，忽視管理缺陷。目前我們所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負(fù)有不可推卸的主要責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責(zé)任的。如某機(jī)械廠將稅法規(guī)定應(yīng)按17%的某農(nóng)機(jī)類產(chǎn)品按13%的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)達(dá)數(shù)年之久，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾作出限期糾正的決定，僅因未能以書面形式通知納稅人，致使納稅人遲遲不愿改正。這種因稅務(wù)機(jī)關(guān)自身及稅務(wù)人員的工作失誤所造成的納稅人少繳稅款，按《稅收征管法》的規(guī)定在3年之內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款。然而稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)這樣的問題在作出具體稅務(wù)行政處理時(shí)往往不敢下手，原因是多方面的：有礙征管分局的“面子”是其一；征管分局的意見與稽查機(jī)關(guān)的意見相左是其二；征收機(jī)關(guān)的意見被納稅人獲知后對(duì)稽查機(jī)關(guān)的意見持強(qiáng)硬態(tài)度是其三；有資格最終作出處理決定的部門舉棋不定是其四。

　　五、注重納稅大戶，忽視繳稅小戶。由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著收入任務(wù)而展開，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對(duì)一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購(gòu)貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財(cái)務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚也一定長(zhǎng)的大”。相反對(duì)一些繳稅較少的納稅人，因?yàn)樾t銷售收入少、外購(gòu)貨物少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

　　六、注重具名來信，忽視匿名舉報(bào)。對(duì)人民群眾的來信來電舉報(bào)，作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一直給予了較高的重視，這是無可非議的。事實(shí)上也基本做到了“舉必查、查必果”。然而由于我們的稅務(wù)稽查干部長(zhǎng)年累月地面對(duì)面廣量大的人民來信，心中也有了一個(gè)數(shù)，即具名的來信真實(shí)性較強(qiáng)，可靠性較大，匿名來信的真實(shí)與可靠性要稍遜色一點(diǎn)。因此在對(duì)待群眾舉報(bào)案件的查處上，稅務(wù)稽查干部在心理上有明顯的不同。綜觀近年來查處舉報(bào)案件的實(shí)際結(jié)果應(yīng)該承認(rèn)，一些大案要案也并非全由具名舉報(bào)而查實(shí)，相反匿名舉報(bào)后經(jīng)稅務(wù)稽查干部認(rèn)真細(xì)致的檢查而最終揭露的偷稅大案也不在少數(shù)。這其中的原因是，我們國(guó)家目前在涉稅方面的法制意識(shí)尚不理想，現(xiàn)實(shí)生活中因舉報(bào)他人偷稅而受到打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)象屢有發(fā)生，客觀上造成相當(dāng)部分舉報(bào)人還不敢也不愿意公開進(jìn)行具名舉報(bào)。

　　七、注重集體審理，忽視個(gè)人責(zé)任。稅務(wù)稽查工作實(shí)施內(nèi)部四分離本是一件好事，推行稅務(wù)違法案件集體審理對(duì)依法治稅也確有好處?，F(xiàn)在的問題是一味地強(qiáng)調(diào)集體審理，但也有其不足之處，一是從開始查處到結(jié)案的時(shí)間被拉長(zhǎng)了許多，二是稅務(wù)稽查人員在具體查帳過程中不考慮納稅人的具體情況而一味查死帳的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，三是具體從事稅務(wù)違法案件的審理人員的作用無意之中被削弱了。從以往經(jīng)過集體審理的稅務(wù)違法案件的審理結(jié)果看，集體審理也未必就十全十美，特別是稅務(wù)行政的處罰率，很難說得以提高。

　　八、注重檢查結(jié)果，忽視執(zhí)行入庫。隨著稅務(wù)稽查工作日益得到重視，國(guó)家稅務(wù)總局制定了稅務(wù)稽查工作規(guī)程，稅務(wù)稽查工作內(nèi)部實(shí)行了四分離。稅務(wù)稽查部門查處了不少偷逃國(guó)家稅款的大案要案，同時(shí)給稽查執(zhí)行部門帶來了較大的工作量。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“一走了之”、“關(guān)閉注銷”的方法，拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實(shí)際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際運(yùn)用中可操作性不大理想。即使申請(qǐng)人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行的效果也不理想。

　　針對(duì)上述稅務(wù)稽查工作存在的誤區(qū)，筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是要進(jìn)一步強(qiáng)化依法行政的理念，規(guī)范執(zhí)法行為，真正地把稅務(wù)稽查工作納入法制化軌道，使稅務(wù)稽查真正行使起打擊涉稅犯罪的作用。具體來說，應(yīng)著重抓好如下幾方面工作：

　　一、明確稽查目的，不斷改進(jìn)稽查方法對(duì)被查對(duì)象不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對(duì)待，要根據(jù)選案疑點(diǎn)擬定檢查方案，有針對(duì)性地開展檢查，同時(shí)要培養(yǎng)良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭(zhēng)查出一些利用虛開發(fā)票、賬外經(jīng)營(yíng)偷逃國(guó)家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。

　　二、充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大稽查執(zhí)行力度在用足用好稅法賦予的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法措施的同時(shí)，要盡可能擴(kuò)大涉稅案件的曝光面。對(duì)一些重大涉稅案件及未按規(guī)定期限繳納查補(bǔ)稅款的納稅人要通過新聞媒介、公告欄等多種形式予以公開曝光，努力擴(kuò)大對(duì)查處重大涉稅案件的社會(huì)影響，以案釋法，以儆效尤。

　　三、建立學(xué)用結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，全面推行執(zhí)法資格認(rèn)證制度和專業(yè)等級(jí)能績(jī)制度要系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、稅收基礎(chǔ)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)以及WTO規(guī)則，充分調(diào)動(dòng)稽查人員學(xué)習(xí)的積極性和自覺性，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊(duì)伍。

　　四、注重與部門之間的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)綜合治理要加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。對(duì)那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會(huì)議匯總移送、專案移送等形式，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。

　　五、加強(qiáng)征、管、查三部門之間的信息聯(lián)系，做好稽查建議、反饋工作稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率，從而發(fā)揮國(guó)稅系統(tǒng)的整體功能。

　　六、繼續(xù)實(shí)行案件分級(jí)審理制度、大要案集體審理制度，著實(shí)提高審理質(zhì)量和效率加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度，特別是對(duì)一些偷逃稅數(shù)額較大或偷稅情節(jié)嚴(yán)重的納稅人，一定要依照法律從重、從快予以處罰，罰到他得不償失，真正起到“打擊一個(gè)，震懾一片”的目的，讓納稅人逐漸意識(shí)到“只有納稅和死亡是不可避免”的道理，不敢再打偷逃稅的主意。

　　七、注意稽查實(shí)體與稽查程序并舉與納稅人打交道，必須按程序辦理，執(zhí)法要手續(xù)、證件齊全，尤其是對(duì)稅務(wù)違法的證據(jù)收集證據(jù)要合法充分，一定要經(jīng)得起推敲，絕對(duì)做到確鑿無誤，辦成鐵案，否則一旦打起官司就會(huì)敗訴。要克服“人治”的不良習(xí)慣，不要總拿稅法當(dāng)“電筒”照納稅人，不照自己，稅法是約束納稅人的法律，更是規(guī)范稅務(wù)人員行為的法律，法律面前，人人平等。

　　八、疏通舉報(bào)渠道，兌現(xiàn)舉報(bào)獎(jiǎng)金，拓寬案源線索，進(jìn)一步做好人民來信來訪工作。要制定完善舉報(bào)工作規(guī)程，建立起舉報(bào)案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有章可循。同時(shí)要完善舉報(bào)受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)立舉報(bào)電話語音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報(bào)受理方式，提高舉報(bào)受理的工作效率。對(duì)受理的每一起舉報(bào)案件要做到件件有查處、件件有落實(shí)、件件有反饋。進(jìn)一步完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)措施，調(diào)動(dòng)廣大群眾對(duì)涉稅案件的舉報(bào)熱情。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)舉報(bào)人嚴(yán)格保密，在兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，建議按舉報(bào)人提供的賬號(hào)匯入獎(jiǎng)金。加大舉報(bào)稅務(wù)違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉國(guó)稅部門舉報(bào)工作的內(nèi)容范疇，便于納稅人舉報(bào)案件具有針對(duì)性。

　　總之，只要我們始終按照“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)，科技加管理”的治稅方針，各個(gè)環(huán)節(jié)相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互銜接、相互制約，一方面把稅務(wù)違法分子揭露出來，另一方面把該補(bǔ)的稅款如數(shù)的追繳進(jìn)來，使我們的工作對(duì)國(guó)家的稅收收入起到保障作用，對(duì)稅收秩序起到維護(hù)作用，對(duì)全民的依法納稅起到促進(jìn)作用，對(duì)國(guó)家稅法的全面實(shí)施起到保證作用，真正體現(xiàn)稅務(wù)稽查工作在現(xiàn)代稅收征管中“重中之重”的地位。

　?。ㄗ髡撸憾l(wèi)斌 施東　江蘇省啟東市國(guó)家稅務(wù)局稽查局）