個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移風(fēng)險的稅收防范

　　最近，國家在個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移方面連續(xù)出臺了多項(xiàng)重要政策，如中國人民銀行發(fā)布的《個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移售付匯管理暫行辦法》，國家外匯管理局、外交部、公安部、監(jiān)察部、司法部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施〈個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移售付匯管理暫行辦法〉的通知》，以及最近由國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局發(fā)布的《關(guān)于個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證有關(guān)問題的通知》等等。這些政策法規(guī)的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國在個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移管理方面取得了重大突破，初步建立了個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移的管理框架。

　　一、允許個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移順應(yīng)了形勢發(fā)展的需要

　　放開個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移是我國政府順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外開放的要求而做出的一種主動性的政策安排。該政策的出臺順應(yīng)了我國對外開放和外匯管理新形勢的需要。

　　第一，滿足了個人合理的外匯需求。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放的擴(kuò)大，人員跨境流動不斷增加，境內(nèi)公民移居境外后要求轉(zhuǎn)移原有財(cái)產(chǎn)和境外居民繼承境內(nèi)遺產(chǎn)后要求購匯匯出的愿望日趨強(qiáng)烈。國家外匯管理局專門進(jìn)行的測算顯示，近期移民和在境內(nèi)繼承財(cái)產(chǎn)的個人可能轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)總量在20億美元左右。

　　第二，順應(yīng)了資本項(xiàng)目逐步開放的趨勢。移民轉(zhuǎn)移和遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移是資本項(xiàng)目交易的兩項(xiàng)基本內(nèi)容，發(fā)達(dá)國家對這兩項(xiàng)交易基本沒有限制，部分發(fā)展中國家也放松乃至取消了限制。我國加入世貿(mào)組織后，循序漸進(jìn)推進(jìn)資本項(xiàng)目的可兌換已成為必然趨勢。允許個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移是順應(yīng)這一趨勢的重要一步。

　　第三，延續(xù)了放松外匯流出管制的政策。2002年以來，人民幣升值的預(yù)期引起了大量游資的涌入，這將加大我國金融體系的風(fēng)險。面對壓力，中國政府在多種場合做出了人民幣不升值的表態(tài)。在堅(jiān)持人民幣不升值的情況下，我國政府加強(qiáng)了外匯管理方面的改革，相繼放松了一些外匯管制，尤其是對外匯流出放松了管制。例如，放松對居民出國用匯的管理，放松對企業(yè)進(jìn)行海外投資的限制等等。放開個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移就是這些政策的延續(xù)。

　　第四，適應(yīng)了國際收支雙順差和巨額外匯儲備的現(xiàn)狀。1999年以來，我國持續(xù)保持經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的雙順差，國際收支狀況良好，外匯儲備的規(guī)模不斷擴(kuò)大。 2004年我國外匯儲備更是達(dá)到6 099億美元。國際收支的雙順差格局和不斷增加的巨額外匯儲備改變了中國外匯短缺的局面，為政府有條件放開個人財(cái)產(chǎn)的對外轉(zhuǎn)移奠定了基礎(chǔ)。

　　二、允許個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移可能引發(fā)三大風(fēng)險

　　第一，可能危及國際收支平衡。個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移意味著以外匯形式匯出資產(chǎn)，它在國際收支平衡表上表現(xiàn)為支出。從理論上來講，這可能會給中國的國際收支平衡帶來影響，但是這種影響必須是在規(guī)模足夠大的情況下才可能有意義。20億美元資產(chǎn)的試探性自由兌換舉動不會引發(fā)諸如國際收支逆差和助長非法資金外流等負(fù)面效應(yīng)。但是，隨著對外交往的擴(kuò)大，越來越多的中國公民移居境外，個人對外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的總量預(yù)計(jì)將不斷增加，一旦增加到足夠大的規(guī)模，就可能危及國際收支平衡。

　　第二，可能引發(fā)人民幣匯率風(fēng)險。從目前來看，雖然可能轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)總量不大，但是，如果在短時間內(nèi)出現(xiàn)集中的對外財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而引起巨額外匯交易，也容易造成外匯市場上人民幣匯率水平的波動，引發(fā)一定的匯率風(fēng)險。

　　第三，可能出現(xiàn)非法財(cái)產(chǎn)通過合法渠道對外轉(zhuǎn)移。允許個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移一方面為個人合法財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提供了正常途徑，有利于開正門、堵邪路，但另一方面也為一些非法的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和資本外逃特別是國有資產(chǎn)的流失提供了合法的途徑，部分外逃資本或非法財(cái)產(chǎn)可以通過多種形式在國內(nèi)轉(zhuǎn)化為合法資產(chǎn)，從而以移民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼承財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式合法出境。這種可能性是存在的，而且估計(jì)現(xiàn)實(shí)中肯定也會發(fā)生，形式很可能也會多種多樣，甚至突破管理部門的想像。

　　三，個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移風(fēng)險的稅收防范

　　國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證有關(guān)問題的通知》為防范上述風(fēng)險提供了一道屏障。

　　第一，個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移需提交稅收證明或者完稅憑證，具有防止國家稅收流失的作用。轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)需要提交稅收證明或完稅憑證，申請人就必須如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，依法納稅，從而在一定程度上避免國家稅收的流失，起到堵塞漏洞、增加財(cái)政收入的作用。

　　第二，個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移需提交稅收證明或者完稅憑證，在一定程度上揭示了收入或財(cái)產(chǎn)交易的合法性。申請人將其擬轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明或完稅憑證，等于將其財(cái)產(chǎn)的來源置于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督之下，客觀上表明其財(cái)產(chǎn)交易的合法性。畢竟，不合法的財(cái)產(chǎn)交易，申請人一般是不敢向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報的。

　　第三，個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移需提交稅收證明或者完稅憑證，能使財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移有序進(jìn)行，防止大起大落。提交稅收證明或者完稅憑證，加大了非法財(cái)產(chǎn)合法化的成本，有助于防止部分非法財(cái)產(chǎn)通過合法渠道向外轉(zhuǎn)移，從而使財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移在有序、可控的條件下進(jìn)行，起到防范國際收支失衡和人民幣匯率波動風(fēng)險的作用。

　　我們在看到稅收手段對上述風(fēng)險的屏障作用的同時，也應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，稅收手段也不是萬能的，它不能排除部分人以納稅為代價將非法財(cái)產(chǎn)合法化的可能。而且，在“合法財(cái)產(chǎn)”沒有明確定義的情況下，合法與非法有時也需要時間檢驗(yàn)，有些非法財(cái)產(chǎn)所披的合法外衣需要經(jīng)過一段時間才能慢慢被剝?nèi)?。同時，申請人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明。這實(shí)際上意味著，如果可以分次向外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，或者如果可以多人共同轉(zhuǎn)移一筆財(cái)產(chǎn)，申請人就可能變相采取“螞蟻搬家”的方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以此來規(guī)避稅務(wù)部門的監(jiān)管。

　　四。加強(qiáng)部門協(xié)作，提高個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移管理的有效性

　　為了防止非法財(cái)產(chǎn)的合法化，防范個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移中可能出現(xiàn)的漏洞，國家外匯管理局、外交部、公安部、監(jiān)察部、司法部、國家稅務(wù)總局聯(lián)手行動，對個人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管。多個部門聯(lián)合監(jiān)管同一事務(wù)，部門協(xié)作走出了關(guān)鍵的一步。

　　外匯管理局應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)與商務(wù)、外交、公安、海關(guān)、稅務(wù)以及財(cái)政部、國有資產(chǎn)管理委員會、銀行等部門的協(xié)調(diào)配合，在部門之間建立起信息交流和磋商機(jī)制，通過這一機(jī)制宣傳政策、加強(qiáng)交流、協(xié)調(diào)關(guān)系和增進(jìn)理解。要盡快實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)工作，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，降低管理成本和政策協(xié)商成本，不斷提高管理的有效性。