個(gè)人所得稅講座----個(gè)人所得稅的征收管理

　　第四節(jié)個(gè)人所得稅的征收管理
　　
　　
　　一、征收管理方式
　　按稅法和征管法的規(guī)定，個(gè)人所得稅采取代扣代繳義務(wù)人（簡(jiǎn)稱扣繳人）代扣代繳稅款和納稅人自行申報(bào)納稅相結(jié)合的方式，以及委托代征和核定征收方式。
　　
　?。ㄒ唬┛劾U人代扣代繳稅款
　　稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅以支付個(gè)人應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人。這里所說的“支付”，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券，實(shí)物以及其他形式的支付。就是說，法律規(guī)定，凡是支付個(gè)人應(yīng)稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體工商戶等單位或或者個(gè)人，都必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
　　
　　扣繳人將所代扣的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并專項(xiàng)記載有關(guān)憑證資料備查。
　　
　　這里需要明確，軍隊(duì)干部工資、薪金所得的個(gè)人所得稅由各部隊(duì)代扣并逐級(jí)上交總后勤部，由總后勤部統(tǒng)一向國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局繳納，除此之外，軍隊(duì)干部取得其他的所得和其他所有單位（包括武警部隊(duì)系統(tǒng)干部的所得）或個(gè)人支付的所得，都必須就地依法履行代扣代繳義務(wù)。
　　
　?。ǘ┘{稅人自行申報(bào)納稅
　　
　?。?、按個(gè)人所得稅法和《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人有下列情形之一的，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)所得并繳納稅款：
　　
　　第一，個(gè)人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
　　
　　第二，取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
　　
　　第三，分第取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；
　　
　　第四，取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定代扣代繳稅款的；
　　
　　第五，稅收主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。
　　
　?。?、稅法主要精神和應(yīng)掌握的主要內(nèi)容為：
　　
　　第一，兩處以上（含兩處）工資、薪金所得。
　　雖有支付單位代扣代繳稅款，但由于工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，以及月工資、薪金所得只能扣除一次費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。因此，必須實(shí)行單位代扣代繳與個(gè)人自行申報(bào)相結(jié)合的辦法。
　　
　　第二，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
　　有的沒有扣繳義務(wù)人，有的雖有出包方式代扣繳稅款，但均涉及適用超額累進(jìn)稅率和扣除費(fèi)用的問題。因此，同一項(xiàng)應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)、合并計(jì)算納稅。
　　
　　第三，中國(guó)公民從境外取得的所得，應(yīng)分別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)稅。
　　納稅人能夠提供境內(nèi)、外國(guó)時(shí)任職、受雇及其工資、薪金所得的有效證明文件，可視其所得為來源于境內(nèi)或境外所得；納稅人不能提供上述證明文件的，如果任職、受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)視為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；如果其任職、受雇單位在中國(guó)境外，外視為來源于中國(guó)境外的所得。
　　
　　第四，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目的所得。
　　應(yīng)對(duì)每個(gè)人的所得分別計(jì)稅。
　　
　　第五，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得凡沒有扣繳義務(wù)人的，均應(yīng)向取得所得來源地的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　
　?。ㄈ┪写?br>　　
　　按征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托有關(guān)單位代征稅款，并發(fā)給委托征書。受托單位按照代征證書要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義依法征收稅款。
　　
　?。ㄋ模┖硕ㄕ魇辗绞?br>　　
　　按征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)不設(shè)置帳簿或帳證不全、或逾期不申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)行查定征收、定期定額征收和其他方式征收稅款。目前，由于個(gè)體工商戶、私營(yíng)業(yè)主、承包承租經(jīng)營(yíng)者等等，普遍不建帳或帳證不全，采取核定征收方式，是稅源控管的有效辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行核定征收時(shí)，必須先開展調(diào)查、測(cè)算，同時(shí)，應(yīng)輔導(dǎo)納稅人逐步建立帳證，健全財(cái)務(wù)管理制度。
　　
　　二、納稅期限、納稅地點(diǎn)
　?。ㄒ唬┐鄞U和委托代征
　　
　　扣繳人和委托代征單位，均應(yīng)將每月代扣或代征的稅款，在次月7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“代扣代收稅款憑證”和“個(gè)人所得稅代扣代繳報(bào)告表”或“代收代繳稅款報(bào)告表”，并填具“稅收繳款書”將稅款繳入國(guó)庫(kù)。
　　
　　（二）納稅人自行申報(bào)個(gè)人兩處或兩處以上取得工資、薪金所得或沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)將每月應(yīng)納的稅款，在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表”，并按“稅收繳款書”將稅款繳入國(guó)庫(kù)。
　　
　?。ㄈ┨厥馇闆r處理
　　
　　１、工資、薪金所得的應(yīng)納稅款。
　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。即扣繳人按月預(yù)扣稅款，于次月7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅；年度終了30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年終稅款結(jié)算，多退少補(bǔ)。在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員，分別在雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，為取得應(yīng)稅所得的第二個(gè)月7日內(nèi)，選擇一地的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)合并申報(bào)清繳稅款，并提供雇傭單位與派遣單位的原始工資、薪金單和完稅憑證。
　　
　　２、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅款。
　　采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法，由納稅人按月預(yù)繳稅款，在次月7日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表”并將稅款預(yù)繳入庫(kù)；年度終了后三個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
　　
　?。?、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅款。
　　在年終一次性取得的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，采取按年計(jì)算的辦法，由納稅人在年度終了后30日內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表”并將稅款繳入國(guó)庫(kù)；或由扣繳人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“個(gè)人所得稅代扣代繳報(bào)告表”及有關(guān)憑證，并將代扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算繳，多退少補(bǔ)。
　　
　　４、納稅人從中國(guó)境外取得應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅款。
　　在境外以納稅年度計(jì)算納稅的，應(yīng)在所得來源國(guó)或地區(qū)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款的，或者在境外按來源國(guó)或地區(qū)的稅法規(guī)定免予納稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人兼有來源于中國(guó)境內(nèi)與境外所得，應(yīng)分別申報(bào)納稅。
　　
　?。怠⒓{稅人在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)稅所得的。
　　可由納稅人選擇一地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)，必須提出書面申請(qǐng)，并經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可改變納稅地點(diǎn)。
　　
　?。?、扣繳人和自行申報(bào)納稅人，按稅法規(guī)定期限報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表或納稅申報(bào)表時(shí)，如遇特殊情況不能按期將稅款繳入國(guó)庫(kù)和報(bào)送個(gè)人所得稅代扣代繳報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定納稅期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可延期。在申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。繳納稅款和報(bào)送有關(guān)報(bào)表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。
　　
　　７、納稅人需要出境的，應(yīng)于離境前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳清稅款或者提供納稅擔(dān)保，方可辦理出境手續(xù)。對(duì)未結(jié)清稅款又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
　　
　　三、其他規(guī)定
　?。ㄒ唬┴泿庞?jì)算單位。
　　
　　各項(xiàng)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以人民幣為單位。應(yīng)稅所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證時(shí)的上一個(gè)月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。對(duì)年度終了匯算清繳稅款的，對(duì)其已經(jīng)按月或按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣的所得，則不再重新折算；對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（買入價(jià)），折合成人民幣金額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
　　
　?。ǘ┐壅依U手續(xù)費(fèi)。
　　
　　扣繳人代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照所代扣代繳稅額的2％付給手續(xù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向扣繳人支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填具“收入退還書”：扣繳人持稅務(wù)機(jī)關(guān)填具的“收入退還書”向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。
　　
　　（三）舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。
　　
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)積極鼓勵(lì)廣大人民群眾舉報(bào)個(gè)人所得稅的偷稅、抗稅等不法行為。對(duì)舉報(bào)的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按舉報(bào)案件所查所稅款10％以內(nèi)或本案件罰金收入30％以內(nèi)予以獎(jiǎng)勵(lì)，最高獎(jiǎng)勵(lì)金額不超過10萬元，并給予保密。