先發(fā)貨后收款開票的增值稅處理技巧

    《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》[國(guó)稅發(fā)（1993）150號(hào)]第六條規(guī)定：專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：

    （1）采用預(yù)收貨款，托收承付，委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

    （2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

    （3）采用賒銷，分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

    （4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

    （5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

    （6）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。

    （7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

    一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。

    [案例1]

    奧理克（汕頭）電器制造有限公司2002年3月27日當(dāng)月發(fā)出商品，且填寫送貨單（銷售價(jià)）和出倉(cāng)單一并送給購(gòu)貨方尼克森（漢中）調(diào)控器制造有限公司，但3月并不開具銷售發(fā)票，奧理克（汕頭）電器制造有限公司和尼克森（漢中）調(diào)控器制造有限公司約定在“發(fā)貨后三個(gè)月收款即開銷售發(fā)票”，也就是奧理克（汕頭）

    電器制造有限公司2002年6月27日收款開銷售發(fā)票。

    [存在問題]

    第一，奧理克（汕頭）電器制造有限公司2002年3月27日按會(huì)計(jì)制度，當(dāng)月發(fā)貨，當(dāng)月應(yīng)做銷售收入分錄，未作應(yīng)交稅金——增值稅金（因未開發(fā)票）會(huì)計(jì)處理。

    第二，奧理克（汕頭）電器制造有限公司2002年6月27日收款開票之時(shí)，不做銷售收入又不行，做又與前重復(fù)。

    故此，兩者怎樣處理得當(dāng)，又能使賬表、賬物相符。

    [要求解答]

    奧理克（汕頭）電器制造有限公司會(huì)計(jì)處理。

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》[國(guó)稅發(fā)（1993）150號(hào)]、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    [業(yè)務(wù)解說]

    奧理克（汕頭）電器制造有限公司涉及到銷售收入確認(rèn)時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間三個(gè)方面及相互關(guān)系的問題。

    [會(huì)計(jì)處理]

    奧理克（汕頭）電器制造有限公司賬務(wù)處理如下：

    （1）發(fā)出商品時(shí)，

    借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品

    （2）開出發(fā)票時(shí)，

    借：應(yīng)收賬款——××公司

      貸：應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

    商品銷售收入

    同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

    借：商品銷售成本

      貸：分期收款發(fā)出商品

    （3）收到貨款時(shí)，

    借：銀行存款

      貸：應(yīng)收賬款——××公司

    （1）銷售收入確認(rèn)時(shí)間

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)難則——收入》規(guī)定：分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期較長(zhǎng)，有的幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)常應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

    采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本（或進(jìn)價(jià)與售價(jià)）的差額。在每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。

    [案例2]

    松本（濟(jì)南）電梯制造有限公司2002年6月1日采用分期收款方式銷售GT18電梯一臺(tái)，售價(jià)500 000元，增值稅率為17％，實(shí)際成本為300 000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貸款。每年收回貨款500 000÷5＝100 000元。

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。

    [要求解答]

    松本（濟(jì)南）電梯制造有限公司會(huì)計(jì)處理。

    [會(huì)計(jì)處理]

    松本（濟(jì)南）電梯制造有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（假定符合銷售商品收入確認(rèn)的所有條件）：

    ①發(fā)出商品時(shí)：

    借：分期收款發(fā)出商品 300 000

      貸：庫(kù)存商品            300 000

    ②每年6月1日：

    借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）        117 000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       100 000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  17 000

    ③同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本＝300 000÷500 000×100 000＝60 000元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本         60 000

       貸：分期收款發(fā)出商品       60 000

    （2）發(fā)票開具時(shí)限

    《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》[國(guó)稅發(fā)（1993）150號(hào)]第六條規(guī)定購(gòu)銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。

    （3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

    銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

    （2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條解釋道“條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：……

    （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天……”