包裝物押金的增值稅處理技巧
包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。
包裝物按其儲(chǔ)存保管特點(diǎn)，可分為庫(kù)存包裝物和使用中包裝物兩大類(lèi)，其中庫(kù)存包裝物按其是否使用過(guò)，庫(kù)存未用包裝物和庫(kù)存己用包裝物。
包裝物按其具體用途可分為：
（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位的包裝物。
[案例1]
誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心受托對(duì)詩(shī)美佳（大連）食品有限公司（系一般納稅人）進(jìn)行賬務(wù)復(fù)查，在出借包裝物押金的賬本中發(fā)現(xiàn)：詩(shī)美佳（大連）食品有限公司因業(yè)務(wù)關(guān)系，2001年借出包裝物給林甸食品銷(xiāo)售有限公司并向林甸食品銷(xiāo)售有限公司收取高出原包裝物進(jìn)價(jià)20％的押金（10000元＋2000元）。2002年，詩(shī)美佳（大連）食品有限公司將逾期末收回包裝物而不再退還的押金12 000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；
詩(shī)美佳（大連）食品有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理皮埃爾說(shuō)，借出的包裝物不是為銷(xiāo)售貨物而出借的，應(yīng)不用計(jì)算繳納增值稅。查核詩(shī)美佳（大連）食品有限公司購(gòu)進(jìn)的該批包裝物都取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)時(shí)已抵扣了。
[要求解答]
詩(shī)美佳（大連）食品有限公司應(yīng)怎樣處理合法。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。
[比較分析]
一般納稅人企業(yè)借出包裝物并收取押金，一年后，企業(yè)將逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不再退回。對(duì)此，我們認(rèn)為，該包裝物的所有權(quán)已因此而發(fā)生變化。根據(jù)增值稅暫行條例第一條及其實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定，屬于銷(xiāo)售貨物的行為。據(jù)此，對(duì)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的包裝物押金應(yīng)并人當(dāng)期的銷(xiāo)售收入計(jì)繳增值稅。如果該包裝物不是隨銷(xiāo)售貨物而出售的，可按包裝物的適用稅率計(jì)算。
對(duì)押金計(jì)征增值稅＝12 000×17％＝2 040元。
[特別提示]詩(shī)美佳（大連）食品有限公司在補(bǔ)計(jì)增值稅時(shí)，不能按照對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來(lái)計(jì)算，即：
10000×17％＝1700元。
詩(shī)美佳（大連）食品有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理皮埃爾問(wèn)：酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金也是這樣處理嗎？
誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師周華洋答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》[財(cái)稅字（1995）053號(hào)]：為了確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究決定：。從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
[案例2]
君威（鹽城）機(jī)械制造有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17％，10月初賬面反映，“包裝物”成本69 000元，“材料成本差異——包裝物”
科目貸方余額3 000元，2002年10月份有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）購(gòu)進(jìn)包裝物一批，增值稅發(fā)票注明的價(jià)款10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批包裝物的計(jì)劃成本11 000元。
（2）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2 000元。
（3）企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。
（4）企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本400元。
（5）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出新包裝物一批，出租給購(gòu)貨單位，計(jì)劃成本為4 000元，收到租金702元，存入銀行。
（6）出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為2 500元，收到押金351元，存入銀行。
（7）出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收押金351元。
（8）出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫(kù)，價(jià)值100元。
（9）月末，按本月材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?br>
[要求解答]
馬土其（北安）機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)分錄。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
[會(huì)計(jì)處理]君威（鹽城）機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）借：材料采購(gòu)——包裝物 10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11 700
借：包裝物 11 000
貸：材料采購(gòu)——包裝物 10 000
材料成本差異——包裝物 1000
（2）借：生產(chǎn)成本 2 000
貸：包裝物 2 000
（3）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 500
貸：包裝物 500
（4）借：其他業(yè)務(wù)支出 400
貸：包裝物 400
（5）借：其他業(yè)務(wù)支出 4 000
貸：包裝物 4 000
借：銀行存款 702
貸：其他業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102
（6）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 2 500
貸：包裝物 2 500
借：銀行存款351貸：其他應(yīng)付款351
（7）借：其他應(yīng)付款 351
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51
（8）借：原材料 100
貸：其他業(yè)務(wù)支出 100
（9）材料成本差異率＝－（3 000＋1000）／（69 000＋11 000）×100％＝－5％
領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偛町愵~分別為：
生產(chǎn)領(lǐng)用：2 000×（－5％）＝－100（元）
出售（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）：500×（-5％）＝－25（元）
出售（單獨(dú)計(jì)價(jià)）：400＋（－5％）＝－20（元）
出租：4000×（－5％）＝－200（元）
出借：2500×（－5％）＝－125（元）
借：生產(chǎn)成本 100（紅字）
其他業(yè)務(wù)支出 150（紅字）
產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 220（紅字）
貸：材料成本差異 470（紅字）
［分析指導(dǎo)］
君威（鹽城）機(jī)械制造有限公司包裝物的核算，必須掌握兩點(diǎn)：一是發(fā)出包裝物的成本，應(yīng)按其用途的不同分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；二是采用計(jì)劃成本法核算存貨時(shí)，應(yīng)在期末按照出發(fā)存貨的用途結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
包裝物按其儲(chǔ)存保管特點(diǎn)，可分為庫(kù)存包裝物和使用中包裝物兩大類(lèi)，其中庫(kù)存包裝物按其是否使用過(guò)，庫(kù)存未用包裝物和庫(kù)存己用包裝物。
包裝物按其具體用途可分為：
（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位的包裝物。
[案例1]
誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心受托對(duì)詩(shī)美佳（大連）食品有限公司（系一般納稅人）進(jìn)行賬務(wù)復(fù)查，在出借包裝物押金的賬本中發(fā)現(xiàn)：詩(shī)美佳（大連）食品有限公司因業(yè)務(wù)關(guān)系，2001年借出包裝物給林甸食品銷(xiāo)售有限公司并向林甸食品銷(xiāo)售有限公司收取高出原包裝物進(jìn)價(jià)20％的押金（10000元＋2000元）。2002年，詩(shī)美佳（大連）食品有限公司將逾期末收回包裝物而不再退還的押金12 000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；
詩(shī)美佳（大連）食品有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理皮埃爾說(shuō)，借出的包裝物不是為銷(xiāo)售貨物而出借的，應(yīng)不用計(jì)算繳納增值稅。查核詩(shī)美佳（大連）食品有限公司購(gòu)進(jìn)的該批包裝物都取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)時(shí)已抵扣了。
[要求解答]
詩(shī)美佳（大連）食品有限公司應(yīng)怎樣處理合法。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。
[比較分析]
一般納稅人企業(yè)借出包裝物并收取押金，一年后，企業(yè)將逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不再退回。對(duì)此，我們認(rèn)為，該包裝物的所有權(quán)已因此而發(fā)生變化。根據(jù)增值稅暫行條例第一條及其實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定，屬于銷(xiāo)售貨物的行為。據(jù)此，對(duì)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的包裝物押金應(yīng)并人當(dāng)期的銷(xiāo)售收入計(jì)繳增值稅。如果該包裝物不是隨銷(xiāo)售貨物而出售的，可按包裝物的適用稅率計(jì)算。
對(duì)押金計(jì)征增值稅＝12 000×17％＝2 040元。
[特別提示]詩(shī)美佳（大連）食品有限公司在補(bǔ)計(jì)增值稅時(shí)，不能按照對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來(lái)計(jì)算，即：
10000×17％＝1700元。
詩(shī)美佳（大連）食品有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理皮埃爾問(wèn)：酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金也是這樣處理嗎？
誠(chéng)信財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師周華洋答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》[財(cái)稅字（1995）053號(hào)]：為了確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究決定：。從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
[案例2]
君威（鹽城）機(jī)械制造有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17％，10月初賬面反映，“包裝物”成本69 000元，“材料成本差異——包裝物”
科目貸方余額3 000元，2002年10月份有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）購(gòu)進(jìn)包裝物一批，增值稅發(fā)票注明的價(jià)款10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批包裝物的計(jì)劃成本11 000元。
（2）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2 000元。
（3）企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。
（4）企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本400元。
（5）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出新包裝物一批，出租給購(gòu)貨單位，計(jì)劃成本為4 000元，收到租金702元，存入銀行。
（6）出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為2 500元，收到押金351元，存入銀行。
（7）出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收押金351元。
（8）出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫(kù)，價(jià)值100元。
（9）月末，按本月材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?br>
[要求解答]
馬土其（北安）機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)分錄。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
[會(huì)計(jì)處理]君威（鹽城）機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）借：材料采購(gòu)——包裝物 10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11 700
借：包裝物 11 000
貸：材料采購(gòu)——包裝物 10 000
材料成本差異——包裝物 1000
（2）借：生產(chǎn)成本 2 000
貸：包裝物 2 000
（3）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 500
貸：包裝物 500
（4）借：其他業(yè)務(wù)支出 400
貸：包裝物 400
（5）借：其他業(yè)務(wù)支出 4 000
貸：包裝物 4 000
借：銀行存款 702
貸：其他業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102
（6）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 2 500
貸：包裝物 2 500
借：銀行存款351貸：其他應(yīng)付款351
（7）借：其他應(yīng)付款 351
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51
（8）借：原材料 100
貸：其他業(yè)務(wù)支出 100
（9）材料成本差異率＝－（3 000＋1000）／（69 000＋11 000）×100％＝－5％
領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偛町愵~分別為：
生產(chǎn)領(lǐng)用：2 000×（－5％）＝－100（元）
出售（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）：500×（-5％）＝－25（元）
出售（單獨(dú)計(jì)價(jià)）：400＋（－5％）＝－20（元）
出租：4000×（－5％）＝－200（元）
出借：2500×（－5％）＝－125（元）
借：生產(chǎn)成本 100（紅字）
其他業(yè)務(wù)支出 150（紅字）
產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 220（紅字）
貸：材料成本差異 470（紅字）
［分析指導(dǎo)］
君威（鹽城）機(jī)械制造有限公司包裝物的核算，必須掌握兩點(diǎn)：一是發(fā)出包裝物的成本，應(yīng)按其用途的不同分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；二是采用計(jì)劃成本法核算存貨時(shí)，應(yīng)在期末按照出發(fā)存貨的用途結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
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