增值稅會計——增值稅概述（十六）
4.購入商品退補價款進項稅額的會計處理。
購入商品退補價是指商品流通企業(yè)在商品購進核算完成后，由于供貨方計價有誤，以致多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款，稱為退價；購貨方補付少付貨款，稱為補價。
退價與補價的核算，應在原賬務處理的基礎上加以調整，不涉及商品實物數量的變動。發(fā)生購入商品退補價款業(yè)務，由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍字增值稅專用發(fā)票轉交購貨方；購貨方有關部門審核后，填制進貨更正單，連同紅字或藍字增值稅專用發(fā)票交財會部門據以辦理價款結算，調整庫存商品的價格。
退價時，應根據紅字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調減進項稅額，根據紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調減庫存商品或商品銷售成本。如退價商品尚未出售，或雖已出售但尚未結轉銷售成本，則調減庫存商品成本；如退貨商品已全部或部分售出，并已結轉銷售成本，則應調減商品銷售成本。補價時，也應根據補價商品的存銷情況，比照退貨作相應的賬務處理，即根據藍字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調增進項稅額，根據藍字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調增庫存商品成本或商品銷售成本。
[例26] 某商品流通企業(yè)4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙，進價60元／雙，價款24000元，稅額4080元，以銀行存款支付。現(xiàn)收到銀行轉來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價銷貨更正單以及紅字增值稅專用發(fā)票，上列每雙鞋退價5元，計價款2000元，稅額340元。作會計分錄如下：
當該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結轉成本時：
采用進價核算的企業(yè)：
借：銀行存款 2340
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
庫存商品--皮鞋 2000
采用售價核算的企業(yè)（不調整庫存商品，全部計入商品進銷差價）：
借：銀行存款 2340
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
商品進銷差價 2000
當該批鞋已全部銷售并已結轉成本時：
借：銀行存款 2340
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
商品銷售成本 2000
[例27] 仍以上例，若企業(yè)收到的是補價發(fā)票，每雙鞋補價5元，增值稅專用發(fā)票上注明：價款2000元，稅額340元，已通過銀行匯出。作會計分錄如下：
當該批鞋尚未銷售，應按正常購進進行賬務處理。如果該批鞋已出售100雙并結轉銷售成本，庫存300雙，財會部門應根據有關單證進行賬務處理。
采用進價核算的企業(yè)：
借：庫存商品--皮鞋 1500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
主營業(yè)務成本 500
貸：銀行存款 2340
采用售價核算的企業(yè)：
借：商品進銷差價 1500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
主營業(yè)務成本 500
貸：銀行存款 2340
5.購入商品拒付貨款、拒收商品進項稅額的會計處理。
商業(yè)企業(yè)采用托收承付結算方式和發(fā)貨制向異地購入商品，當收到供貨方的托收單，發(fā)現(xiàn)金額有錯，或商品到達、驗收入庫時發(fā)現(xiàn)與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。
[例28] 某商品流通企業(yè)從外地購進丙商品400件，進價30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款12000元，稅額2040元（400×30×17％），代墊運雜費1500元，其中運費發(fā)票金額1000元，應計進項稅額70元。采用托收承付結算方式下的驗單付款。作會計分錄如下：
根據托收承付結算憑證在承付期內付款時：
借：物資采購 12000
營業(yè)費用 1430
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2110
貸：銀行存款 15540
驗收商品時，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負擔往返運雜費。發(fā)生退貨代墊運雜費1600元，應將代墊退貨運雜費單據轉交供貨方。由于進貨時對方代墊的運雜費單據，購貨方已作賬務處理無法退回，所以，購貨方應按對方代墊運雜費金額扣除按7％抵扣率計算的進項稅額后的余額，開具收據轉交供貨方（作為供貨方賬務處理的依據），索取款項并沖銷原已入賬的營業(yè)費用。另外，購貨方應向當地主管稅務機關取得證明單，及時送交銷貨方。
支付退貨代墊運雜費時：
借：應收賬款 1600
貸：銀行存款 1600
開具給對方代墊運雜費1430元收據，沖銷原已入賬的營業(yè)費用并索取款項。然而購貨方實際支付購貨運雜費是1500元，為什么只能索取1430元呢?因為購貨方開具的運費收據，銷貸方無法依7％抵扣率按其計算進項稅額，所以購貨方開具的運費收據只能按原金額減去抵扣的進項稅額計算。這樣購貨方向銷貨方索取運雜費1430元，加上抵扣的進項稅額70元，實際收到的是1500元；而銷貨方實際只應負擔1430元（扣除運輸費應計的進項稅額，因為銷貨方也應享受按運輸費金額7％的抵扣率計算的進項稅額），這樣處理比較公允。
購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時：
借：營業(yè)費用 1430（紅字）
物資采購 12000（紅字）
貸：應收賬款 13430（紅字）
購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項時：
借：銀行存款 17070
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2040
應收賬款 15030
實際記賬時，應以紅字借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”、“應收賬款”賬戶。
驗收時發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗收入庫。經協(xié)商，進貨時對方代墊運雜費，全部由購貨方負擔，發(fā)生退貨運雜費400元，應由供貨方負擔，退貨運雜費單據轉交供貨方時：
借：應收賬款 400
貸：銀行存款 400
采用驗單付款，有關發(fā)票已入賬，無法退還，應按所退商品數量，到當地主管稅
務機關開具證明單，及時送交銷貨方，并按實收商品數量入賬。
采用進價核算的企業(yè)：
借：庫存商品--丙商品 9000
應收賬款 3000
貸：物資采購 12000
采用售價核算的企業(yè)（每件含稅零售價50元）：
借：庫存商品--丙商品 15000
應收賬款 3000
貸：物資采購 12000
商品進銷差價 6000
收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項時：
借：銀行存款 3910
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 510
應收賬款 3400
購入商品退補價是指商品流通企業(yè)在商品購進核算完成后，由于供貨方計價有誤，以致多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款，稱為退價；購貨方補付少付貨款，稱為補價。
退價與補價的核算，應在原賬務處理的基礎上加以調整，不涉及商品實物數量的變動。發(fā)生購入商品退補價款業(yè)務，由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍字增值稅專用發(fā)票轉交購貨方；購貨方有關部門審核后，填制進貨更正單，連同紅字或藍字增值稅專用發(fā)票交財會部門據以辦理價款結算，調整庫存商品的價格。
退價時，應根據紅字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調減進項稅額，根據紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調減庫存商品或商品銷售成本。如退價商品尚未出售，或雖已出售但尚未結轉銷售成本，則調減庫存商品成本；如退貨商品已全部或部分售出，并已結轉銷售成本，則應調減商品銷售成本。補價時，也應根據補價商品的存銷情況，比照退貨作相應的賬務處理，即根據藍字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調增進項稅額，根據藍字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調增庫存商品成本或商品銷售成本。
[例26] 某商品流通企業(yè)4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙，進價60元／雙，價款24000元，稅額4080元，以銀行存款支付。現(xiàn)收到銀行轉來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價銷貨更正單以及紅字增值稅專用發(fā)票，上列每雙鞋退價5元，計價款2000元，稅額340元。作會計分錄如下：
當該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結轉成本時：
采用進價核算的企業(yè)：
借：銀行存款 2340
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
庫存商品--皮鞋 2000
采用售價核算的企業(yè)（不調整庫存商品，全部計入商品進銷差價）：
借：銀行存款 2340
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
商品進銷差價 2000
當該批鞋已全部銷售并已結轉成本時：
借：銀行存款 2340
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
商品銷售成本 2000
[例27] 仍以上例，若企業(yè)收到的是補價發(fā)票，每雙鞋補價5元，增值稅專用發(fā)票上注明：價款2000元，稅額340元，已通過銀行匯出。作會計分錄如下：
當該批鞋尚未銷售，應按正常購進進行賬務處理。如果該批鞋已出售100雙并結轉銷售成本，庫存300雙，財會部門應根據有關單證進行賬務處理。
采用進價核算的企業(yè)：
借：庫存商品--皮鞋 1500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
主營業(yè)務成本 500
貸：銀行存款 2340
采用售價核算的企業(yè)：
借：商品進銷差價 1500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 340
主營業(yè)務成本 500
貸：銀行存款 2340
5.購入商品拒付貨款、拒收商品進項稅額的會計處理。
商業(yè)企業(yè)采用托收承付結算方式和發(fā)貨制向異地購入商品，當收到供貨方的托收單，發(fā)現(xiàn)金額有錯，或商品到達、驗收入庫時發(fā)現(xiàn)與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。
[例28] 某商品流通企業(yè)從外地購進丙商品400件，進價30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款12000元，稅額2040元（400×30×17％），代墊運雜費1500元，其中運費發(fā)票金額1000元，應計進項稅額70元。采用托收承付結算方式下的驗單付款。作會計分錄如下：
根據托收承付結算憑證在承付期內付款時：
借：物資采購 12000
營業(yè)費用 1430
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2110
貸：銀行存款 15540
驗收商品時，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負擔往返運雜費。發(fā)生退貨代墊運雜費1600元，應將代墊退貨運雜費單據轉交供貨方。由于進貨時對方代墊的運雜費單據，購貨方已作賬務處理無法退回，所以，購貨方應按對方代墊運雜費金額扣除按7％抵扣率計算的進項稅額后的余額，開具收據轉交供貨方（作為供貨方賬務處理的依據），索取款項并沖銷原已入賬的營業(yè)費用。另外，購貨方應向當地主管稅務機關取得證明單，及時送交銷貨方。
支付退貨代墊運雜費時：
借：應收賬款 1600
貸：銀行存款 1600
開具給對方代墊運雜費1430元收據，沖銷原已入賬的營業(yè)費用并索取款項。然而購貨方實際支付購貨運雜費是1500元，為什么只能索取1430元呢?因為購貨方開具的運費收據，銷貸方無法依7％抵扣率按其計算進項稅額，所以購貨方開具的運費收據只能按原金額減去抵扣的進項稅額計算。這樣購貨方向銷貨方索取運雜費1430元，加上抵扣的進項稅額70元，實際收到的是1500元；而銷貨方實際只應負擔1430元（扣除運輸費應計的進項稅額，因為銷貨方也應享受按運輸費金額7％的抵扣率計算的進項稅額），這樣處理比較公允。
購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時：
借：營業(yè)費用 1430（紅字）
物資采購 12000（紅字）
貸：應收賬款 13430（紅字）
購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項時：
借：銀行存款 17070
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2040
應收賬款 15030
實際記賬時，應以紅字借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”、“應收賬款”賬戶。
驗收時發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗收入庫。經協(xié)商，進貨時對方代墊運雜費，全部由購貨方負擔，發(fā)生退貨運雜費400元，應由供貨方負擔，退貨運雜費單據轉交供貨方時：
借：應收賬款 400
貸：銀行存款 400
采用驗單付款，有關發(fā)票已入賬，無法退還，應按所退商品數量，到當地主管稅
務機關開具證明單，及時送交銷貨方，并按實收商品數量入賬。
采用進價核算的企業(yè)：
借：庫存商品--丙商品 9000
應收賬款 3000
貸：物資采購 12000
采用售價核算的企業(yè)（每件含稅零售價50元）：
借：庫存商品--丙商品 15000
應收賬款 3000
貸：物資采購 12000
商品進銷差價 6000
收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項時：
借：銀行存款 3910
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 510
應收賬款 3400
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