發(fā)票不退回就不能沖減收入嗎
某農(nóng)用汽車廠一直實行按銷售代理商的年銷售量來確定銷售折扣率的銷售政策。所以，在一個年度中間，因該廠無法確定每一家代理商的年銷售量，也就無法確定每一家代理商應(yīng)享受的銷售折扣率和折扣額。只有到第二年的年初，才可統(tǒng)計出每一家銷售代理商上一年的實際銷售量，確定其應(yīng)享受的銷售折扣率和折扣額。所以，平時在銷售代理商從該廠購進(jìn)農(nóng)用汽車時，均按出廠價開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，不計算銷售折扣率和折扣額。待第二年的年初，該廠再確定每一家代理商應(yīng)享受的折扣率和折扣額，開出紅字增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，沖減銷售收入。另外，該廠在銷售車輛后，往往由于運(yùn)輸途中發(fā)生一些損傷或一些小小的質(zhì)量問題；也有因錯發(fā)農(nóng)用車的型號、規(guī)格的現(xiàn)象，造成不得不給銷售代理商一定的銷售折扣。同樣，該廠也向代理商開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入和銷項稅額。
最近，稽查局的同志來該廠進(jìn)行納稅檢查時，對該廠發(fā)生的銷售折扣沖減銷售收入的問題，以該廠未取得原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票為由，不予承認(rèn)；對已沖減的銷項稅額，決定補(bǔ)稅。請問，象該廠這樣，銷售車輛時開出了發(fā)票，而銷售代理商早已入賬（一些賬務(wù)不健全的小規(guī)模納稅人代理商已將普通發(fā)票丟棄），計算銷售折扣時，該廠根本就無法收回原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，難道就真的不能沖減銷售收入、沖減銷項稅額嗎？
答：“銷售折扣”是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價格優(yōu)惠。而“銷售折讓”則是貨物銷售后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格等發(fā)生問題而給予購買方的價格折讓。
因此，該廠根據(jù)銷售代理商上一年的實際銷售量，而給予代理商的讓利，是一種銷售折扣（商業(yè)折扣）；而該廠在銷售車輛后，由于運(yùn)輸途中發(fā)生一些損傷或一些小小的質(zhì)量問題或者因錯發(fā)農(nóng)用車的型號、規(guī)格而給予銷售代理商一定的價格折讓，則屬于“銷售折讓”，而非“銷售折扣”。
首先，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”這里強(qiáng)調(diào)的是折扣與銷售必須同時發(fā)生，且在同一張發(fā)票上注明。所以，該廠銷售農(nóng)用汽車開具發(fā)票后，再給予銷售代理商的銷售折扣，不論原開出的發(fā)票是否退回，因銷售與折扣不是同時發(fā)生，并且不在同一張發(fā)票上注明，所以均不能沖減銷售收入、沖減銷項稅額。
其次，對于該廠銷售車輛時在運(yùn)輸途中的損傷等原因而給予銷售代理商的銷售折讓，則應(yīng)分不同的情況加以處理。如果原開出的銷售發(fā)票是普通銷售發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“開具發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后，重新開具銷售發(fā)票?！币虼?，在原開出的發(fā)票未收回的情況下，不能開具紅字發(fā)票沖減銷售收入。如果原開出的銷售發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第十二條規(guī)定，該廠銷售農(nóng)用汽車后，發(fā)生的銷售折讓，還應(yīng)分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1、在沒能退回原專用發(fā)票，又未取得購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單時，一律不得開具紅字專用發(fā)票，不得沖減銷售收入和銷項稅額；2、沒有退回原專用發(fā)票，但取得了購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單的，則可以開具紅字專用發(fā)票，沖減銷售收入和銷項稅額。
因此，銷售貨物并開具發(fā)票后發(fā)生退貨或折讓，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。但是，若該廠既未退回原開具的發(fā)票，又未取得有效的證明，當(dāng)然不能沖減銷售收入和銷項稅額。
最近，稽查局的同志來該廠進(jìn)行納稅檢查時，對該廠發(fā)生的銷售折扣沖減銷售收入的問題，以該廠未取得原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票為由，不予承認(rèn)；對已沖減的銷項稅額，決定補(bǔ)稅。請問，象該廠這樣，銷售車輛時開出了發(fā)票，而銷售代理商早已入賬（一些賬務(wù)不健全的小規(guī)模納稅人代理商已將普通發(fā)票丟棄），計算銷售折扣時，該廠根本就無法收回原開出的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，難道就真的不能沖減銷售收入、沖減銷項稅額嗎？
答：“銷售折扣”是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價格優(yōu)惠。而“銷售折讓”則是貨物銷售后，因質(zhì)量、品種、規(guī)格等發(fā)生問題而給予購買方的價格折讓。
因此，該廠根據(jù)銷售代理商上一年的實際銷售量，而給予代理商的讓利，是一種銷售折扣（商業(yè)折扣）；而該廠在銷售車輛后，由于運(yùn)輸途中發(fā)生一些損傷或一些小小的質(zhì)量問題或者因錯發(fā)農(nóng)用車的型號、規(guī)格而給予銷售代理商一定的價格折讓，則屬于“銷售折讓”，而非“銷售折扣”。
首先，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”這里強(qiáng)調(diào)的是折扣與銷售必須同時發(fā)生，且在同一張發(fā)票上注明。所以，該廠銷售農(nóng)用汽車開具發(fā)票后，再給予銷售代理商的銷售折扣，不論原開出的發(fā)票是否退回，因銷售與折扣不是同時發(fā)生，并且不在同一張發(fā)票上注明，所以均不能沖減銷售收入、沖減銷項稅額。
其次，對于該廠銷售車輛時在運(yùn)輸途中的損傷等原因而給予銷售代理商的銷售折讓，則應(yīng)分不同的情況加以處理。如果原開出的銷售發(fā)票是普通銷售發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“開具發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后，重新開具銷售發(fā)票?！币虼?，在原開出的發(fā)票未收回的情況下，不能開具紅字發(fā)票沖減銷售收入。如果原開出的銷售發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第十二條規(guī)定，該廠銷售農(nóng)用汽車后，發(fā)生的銷售折讓，還應(yīng)分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1、在沒能退回原專用發(fā)票，又未取得購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單時，一律不得開具紅字專用發(fā)票，不得沖減銷售收入和銷項稅額；2、沒有退回原專用發(fā)票，但取得了購貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單的，則可以開具紅字專用發(fā)票，沖減銷售收入和銷項稅額。
因此，銷售貨物并開具發(fā)票后發(fā)生退貨或折讓，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。但是，若該廠既未退回原開具的發(fā)票，又未取得有效的證明，當(dāng)然不能沖減銷售收入和銷項稅額。
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