購進農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。

　　按照上述規(guī)定，增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不論是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的還是從經(jīng)營者手中購買的，也不論是自己開具的收購發(fā)票還是取得的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，一律按13%抵扣進項稅的政策。從實際發(fā)生的業(yè)務(wù)來看，無論是增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，價稅合計的數(shù)額是一樣的。但是，增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票和收購專用發(fā)票均是按含稅價的13%直接計算抵扣進項稅，而取得增值稅專用發(fā)票則是按含稅價除以（1+13%）后的價格，即按不含稅價的13%計算抵扣進項稅，二者計提進項稅的價格正好相差13%.因此，一般納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)選擇向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購進，盡量不從一般納稅人購進。

　　如：購進農(nóng)產(chǎn)品價稅合計同樣是500000元，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購進取得收購發(fā)票和普通發(fā)票按購進總金額（含增值稅）依13%的扣除率計算抵扣的進項稅額為65000元（500000×13%＝65000）；而從一般納稅人購進取得增值稅專用發(fā)票則抵扣的進項稅額為57522.12元（[500000÷（1+13%）]×13%＝57522.12），比從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購進取得收購發(fā)票和普通發(fā)票少提進項稅7477.88元，減少11.50%（7477.88÷65000×100%=11.50%）。這樣，如果一個企業(yè)將全年向一般納稅人購進的5000萬元的農(nóng)產(chǎn)品改為向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購進，就可以多抵扣進項稅、少繳納增值稅74.75萬元（5000×13%×11.50%=74.75）。

　　但是，如果從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)取得而不取得增值稅專用發(fā)票，則按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條規(guī)定，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”條款中的“取得不符合規(guī)定的發(fā)票”和“取得發(fā)票時，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額等行為”。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，處1萬元以下的罰款；按第三十九條規(guī)定，對導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款外，同時還要按《稅收征管法》和增值稅的有關(guān)規(guī)定，承擔不準許抵扣進項稅、定性偷稅、對偷稅處以罰款和加收滯納金的風險。

　　所以，一般納稅人今后在向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時才能索要普通發(fā)票，向一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時必須取得增值稅專用發(fā)票。