商場(chǎng)“滿就送”促銷的納稅籌劃

　　如今部分百貨商場(chǎng)推出了“滿就送”系列活動(dòng)，即消費(fèi)者購(gòu)物達(dá)到一定金額商場(chǎng)就送商品或禮券，借此吸引消費(fèi)者眼球。活動(dòng)取得很好的效果，該商場(chǎng)首次實(shí)現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標(biāo)。商場(chǎng)促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”來說，不同的送法，其稅收負(fù)擔(dān)也不一樣，而大型商場(chǎng)由于送的金額巨大，因此“滿就送”尚需細(xì)作稅收負(fù)擔(dān)的分析。

　　例：某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：

　　1.顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；

　　2.顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；

　　3.顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；

　　4.顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元；

　　5.顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。

　　現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：

　　方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64（元）；稅后凈收益=17.09－5.64=11.45（元）。

　　方案二：滿就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40%（該商場(chǎng)銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；

　　銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28（元）；

　　稅后凈收益=34.19－11.28=22.91（元）。

　　但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。

　　方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=6.97（元）；

　　銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－（12÷1.17+20÷1.17×17%）=21.02（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=[21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）]×33%=11.28（元）；

　　稅后凈收益=21.02－11.28=9.74（元）。

　　方案四：滿就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下同方案一。

　　方案五：滿就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無償贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；

　　銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×33%=7.90（元）；

　　稅后凈收益=23.93－7.90=16.03（元）。

　　在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；銷售毛利潤(rùn)=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×33%=2.26（元）；稅后凈收益=6.84－2.26=4.58（元）。

　　按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（11.45+4.58）=16.03元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。

　　綜上所述，商場(chǎng)“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量——加量不加價(jià)”的方式，其次為贈(zèng)送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈(zèng)送禮品方案則為不可取。