代理行為中的稅收籌劃案例

　　在一般情況下，很多工商承包工程項(xiàng)目往往是簽訂一個(gè)總承包合同，不再具體細(xì)分機(jī)器設(shè)備、建筑材料和其他相關(guān)的項(xiàng)目，也不分別核算。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定以總承包價(jià)款而不是剔除機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款來(lái)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和所得稅，外國(guó)承包商感到稅負(fù)很重。依據(jù)《關(guān)于對(duì)外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，我們可以為外國(guó)承包商進(jìn)行代理籌劃。

　　該規(guī)定是：在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料，凡符合下列各項(xiàng)條件的，其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的70%.條件是：

　?。?）雙方簽訂有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的代購(gòu)代制合同，所代購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。

　?。?）開(kāi)具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。

　　在實(shí)行新稅制后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿(mǎn)為止。

　　我們依據(jù)上述規(guī)定給外國(guó)承包商進(jìn)行籌劃，即將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來(lái)，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣就將承包商設(shè)計(jì)為發(fā)包商的代理人，讓其符合稅法規(guī)定，從而使其代購(gòu)機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。

　　[案例]很多大酒店、房地產(chǎn)公司的客戶(hù)主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶(hù)，其客房收入中有相當(dāng)一部分是代收有關(guān)部門(mén)的物業(yè)管理費(fèi)，如水費(fèi)、電費(fèi)等。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（1998年）有關(guān)文件規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“代理”業(yè)務(wù)，因此對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代收有關(guān)部門(mén)的費(fèi)用，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，大酒店、房地產(chǎn)公司若能將此部分物業(yè)管理費(fèi)單獨(dú)核算，并與客戶(hù)簽訂委托代繳物業(yè)管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)合同，也就是將自己、客戶(hù)、公共設(shè)施部門(mén)設(shè)計(jì)為代理人、被代理人和第三人的法律關(guān)系，則可以只繳納收取的手續(xù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅，不必繳納代收費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅。