增減資金得當可減輕稅負

　　個人獨資企業(yè)法對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。

　　文件規(guī)定

　　按照我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經營方式等事項均由投資人一人作主。

　　從權利和義務上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任，即當企業(yè)的資產不足以清償到期債務時，投資人應以自己個人的全部財產用于清償，這實際上將企業(yè)的合作與投資人的責任連為一體。正因為如此，《個人獨資企業(yè)法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規(guī)定。

　　對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產即是投資人的財產，雖然個人獨資企業(yè)投資人對企業(yè)的債務要承擔無限責任，但是，投資人的財產和企業(yè)財產仍是有區(qū)別的：一是《個人獨資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資的財產與投資人的其他財產不同；二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金，這是企業(yè)生產經營的需要；三是將兩者的財產加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產經營成果。

　　個人獨資企業(yè)法對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。

　　相關文件規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)按“生產、經營”所得征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5％-35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

　　根據此項規(guī)定，如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產對外出租或轉讓，其取得的收益不再按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目征稅，而是并入企業(yè)的應納稅所得額統(tǒng)一按“生產經營所得”項目征稅。

　　但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產經營無關的固定資產用于對外出租或轉讓，則對其取得的收益，應按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經營的的財產投入企業(yè)（增資），或將其所有的財產從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財產出租、轉計收益的應稅項目和適用稅率，從而達到減輕稅負的目的。

　　案例分析

　　現分別舉例說明財產租賃、轉讓收益的籌劃方案。

　　案例1

　　馮新如開辦的個人獨資企業(yè)，2002年度實現內部生產經營所得60000元。另外，固定資產出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關的稅費1100元）。

　　方案一該財產作為企業(yè)財產，租賃收益并入生產經營所得統(tǒng)一納稅。

　　應納稅額＝（60000＋18900）×35％-6750＝20865（元）

　　方案二該財產作為投資者個人的其他財產，租賃收益按“財產租賃所得”單獨納稅。

　　“財產租賃所得”應納稅額＝[20000×（1-20％）-1100]×20％＝3024（元）“生產、經營所得”應納稅額＝60000×35％-6750＝14250（元）投資者合計應納稅額＝14250＋3024＝17274（元）籌劃結果方案二比方案一減輕稅負：20865-17274＝3591（元）在實際操作中，如果該財產已作為企業(yè)財產，則投資者可通過減資的形式，將企業(yè)財產變成投資者個人的其他財產。

　　案例2

　　姜勝利開辦的個人獨資企業(yè)，2002年度實現內部生產經營所得100000元。另外，取得財產轉讓收益41700元（不動產原值30萬元，已提折舊20萬元，轉讓價15萬元，轉讓過程巾發(fā)生的稅費8300元）。

　　方案一該財產作為企業(yè)財產，轉讓收益并入生產、經營所得統(tǒng)一納稅。

　　應納稅額＝141700×35％-6750＝42845（元）

　　方案二該財產作為投資者個人的其他財產，轉讓收益按“財產轉計所得”單獨納稅。

　　“財產轉讓所得”應納稅額＝41700×20％＝8340（元）

　　“生產、經營”所得應納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）投資者合計應納稅額＝28250＋8340＝36590（元）

　　籌劃結果方案二比方案一減輕稅負：42845－36590＝6255（元）。上例中，如果財產轉讓收入為60000元，轉讓稅費應為3300元。

　　則轉讓收益＝60000-（300000-200000）-3300＝-43300（元）。

　　兩種方案計算的應納稅額如下：方案一：應納稅額＝（100000-43300）×35％-6750＝13095（元）

　　方案二：“財產轉讓所得”應納稅額為零：“生產、經營所得”應納稅額＝100000×35％-6750＝28250（元）投資者應納稅額合計＝28250＋0＝28250（元）方案二比方案一增加稅負：28250-13095＝15155（元）從以上計算結果可以看出，納稅人根據需要通過增資或減資，將企業(yè)財產與個人財產進行相互轉化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負。

　　應當指出，由于生產、經營所得適用5％-35％的五級超額累進稅率，如果上例中企業(yè)實現的內部生產、經營所得金額不同，則會產生不同的結果。以上計算只是說明一個問題：分開或合并計算的稅負不同，納稅人可根據預期所得實現情況，通過對兩種方案的測算，以選擇一個較輕稅負的方案，從而達到減輕稅負的目的。

　　特別提示

　　需要注意的是，相關文件明確，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略。