稅收籌劃不能畫蛇添足

來源: 編輯： 2007/01/15 11:40:11　字體：大小

　　江蘇省海門市一家機(jī)械設(shè)備制造公司主系民政福利企業(yè)，2003年2月，公司下設(shè)了一個獨立核算的安裝公司，總公司的經(jīng)營模式改為：對外由總公司簽訂銷售合同，發(fā)生安裝業(yè)務(wù)時，由安裝公司負(fù)責(zé)安裝，并由安裝公司開具安裝勞務(wù)發(fā)票作為總公司的銷售成本入總公司賬，總公司再按混合銷售全額開具銷售發(fā)票，貨款也全部入總公司賬。幾年來，安裝公司每年的安裝收入向地稅局申報繳納了營業(yè)稅，總公司的混合銷售收入也向國稅局申報繳納了增值稅，并享受了民政福利企業(yè)先征后返的稅收優(yōu)惠。

　　一個企業(yè)如果發(fā)生既有產(chǎn)品銷售又負(fù)責(zé)安裝的混合銷售行為，全額繳納增值稅時，通常的籌劃方案是成立一個專門的安裝公司以便節(jié)稅，但作為一家民政福利企業(yè)，根據(jù)政策規(guī)定可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠，公司為什么還要進(jìn)行這一籌劃呢？

　　原來，該公司在2003年以前有生產(chǎn)職工68人，其中殘疾人員34人，正好符合民政福利企業(yè)殘疾人員占生產(chǎn)人員50%的規(guī)定，隨著業(yè)務(wù)的拓展，公司又招收了35名職工，如果將新招收的人員全部并入一個公司，就必須要相應(yīng)招收18名殘疾人員才能符合民政福利企業(yè)增值稅全額先征后退的規(guī)定。為了省去多招收殘疾人員的麻煩，就籌劃專門設(shè)立了一個安裝公司，將原公司里的8名安裝人員和新招收的27名職工安排記入安裝公司。經(jīng)過籌劃后，安裝公司繳納營業(yè)稅進(jìn)制造公司成本，制造公司按混合銷售收入開票入賬，制造公司仍符合民政福利企業(yè)條件，企業(yè)以多繳營業(yè)稅為條件換取制造公司不用招收新的殘疾人員就能享受稅收優(yōu)惠的政策。

　　籌劃后的安裝公司作為一個獨立核算的公司，如果制造公司在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，委托安裝公司進(jìn)行安裝，其取得的收入就應(yīng)該是安裝公司的安裝收入而非制造公司的生產(chǎn)銷售收入。根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕第155號文件規(guī)定，民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。非制造公司的生產(chǎn)銷售收入，即使制造企業(yè)已經(jīng)作了混合銷售，按規(guī)定就不得享受先征后返優(yōu)惠政策，其委托安裝公司的安裝收入必須按適用稅率繳納增值稅，已經(jīng)享受退還的稅款必須全額補(bǔ)繳。

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