酒類行業(yè)可適用的節(jié)稅策略

　　根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》（國稅發(fā)[1993]第153號）和《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財稅字[2001]第84號）及相關(guān)的稅收文件，酒分糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五類。外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等。外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣。

　　1、生產(chǎn)中、高檔酒

   消費(fèi)稅政策調(diào)整后，每斤白酒增加0.5元消費(fèi)稅（即每噸白酒增加1000元消費(fèi)稅），從而使目前市場銷售價格在5元以下的低檔白酒的消費(fèi)稅稅負(fù)大大增加。其中，出廠價為每斤5元的白酒的稅負(fù)增加了10%，每斤3元的白酒的稅負(fù)增加了16%，每斤2元的白酒的稅負(fù)增加了20%.如果加上廠家為減輕稅負(fù)不得已對產(chǎn)品提價而增加的增值稅及地方稅附加，低檔白酒的稅負(fù)還要增加。與低檔白酒相比，每斤0.5元的消費(fèi)稅對出廠價格在15元以上的中高檔白酒的影響不是很大，對價格在50元以上的高檔白酒影響更是微乎其微。這就是經(jīng)營當(dāng)中的杠桿效用所以，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)在合理范圍內(nèi)由生產(chǎn)低檔酒改為生產(chǎn)中、高檔酒。

　　2、選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒

    同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法配制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）

　　3、選擇低稅率的原料生產(chǎn)酒

　　以不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不同的，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，少用糧食白酒為原料生產(chǎn)酒。

　　另外，以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以，配制酒、泡制酒應(yīng)盡量以黃酒為酒基。

　　4、盡量少采用外購委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒的方式

　　由于外購、委托加工已稅酒和酒精所含消費(fèi)稅不能抵扣，所以應(yīng)減少采用外購委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒的行為。

　　5、利用出口

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅對出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。

　　此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機(jī)會。稅法中有這樣的規(guī)定：由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，退回進(jìn)口時予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現(xiàn)這中間蘊(yùn)藏著資金的時間價值——利息。在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補(bǔ)稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。

　　6、利用外匯結(jié)算

　　納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應(yīng)納稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以來用當(dāng)月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，選擇折合率進(jìn)行節(jié)稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，對于企業(yè)顯然是非常有利的。例如：某企業(yè)某年12月15日取得40萬美元銷售額，12月1日的國家外匯牌價為1美元：8.2元人民幣，12月15日的外匯牌價為1美元：8.3元人民幣。如果采用當(dāng)月1B的匯率，折合成人民幣為3280000元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣為3320000元。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據(jù)少40000元人民幣。不過，這里需要提醒納稅人，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

　　7、選擇恰當(dāng)?shù)募{稅環(huán)節(jié)

　　國際上開征消費(fèi)稅的國家，消費(fèi)稅的征收多在零售環(huán)節(jié)，這一方面體現(xiàn)了這一稅種重在調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖，另一方面較少占用生產(chǎn)經(jīng)營者的周轉(zhuǎn)資金，有助于減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)。而我國的消費(fèi)稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費(fèi)基本在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅。這樣的規(guī)定主要是從方便征管的角度考慮的，因?yàn)樵诋a(chǎn)制環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是產(chǎn)制環(huán)節(jié)終究不是商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)以前最后一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。納稅人可以來用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會因此減輕許多。

　　例如：某酒廠生產(chǎn)的糧食白酒，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價為每箱150元，適用消費(fèi)稅稅率為25％，應(yīng)納消費(fèi)稅為37.5元，倘若該廠分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為每箱80元，則實(shí)際繳納消費(fèi)稅僅為20元，企業(yè)可以節(jié)稅17.5元。

　　現(xiàn)在，這種做法在生產(chǎn)酒、煙、化妝品、摩托車、小汽車的行業(yè)里得到了較為普遍的應(yīng)用。不過，這里提醒納稅人：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時，只能適度壓低價格，如果壓低的幅度過大，就屬于稅法所稱“價格明顯偏低”的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使對價格的調(diào)整權(quán)。此外，這種行為的性質(zhì)屬于避稅，它會由于反避稅條款的建立而無法再繼續(xù)使用。例如國家稅務(wù)總局對中國第一汽車集團(tuán)公司及上海大眾汽車有限公司等大型汽車生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整，由在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對廠商課稅，改為推延至經(jīng)銷環(huán)節(jié)，并對其分設(shè)的經(jīng)銷公司課征。