調(diào)整公司架構(gòu)減輕企業(yè)稅負(fù)

　　康美公司內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉儲(chǔ)管理中心等，為了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。運(yùn)輸車隊(duì)的主要任務(wù)是為批發(fā)中心、大型商場運(yùn)輸貨物，業(yè)務(wù)空隙也外出招攬一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運(yùn)輸一些零星貨物等。通過企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：2003年實(shí)現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實(shí)際繳納增值稅額為735萬元。運(yùn)輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬元。另外，公司倉儲(chǔ)管理中心結(jié)算的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1200萬元、搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為200萬元。與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，與倉儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元。企業(yè)處于微利經(jīng)營狀態(tài)。

　　2005年初，稅務(wù)專家接受該企業(yè)董事會(huì)的委托，擔(dān)任該公司的稅收法律顧問。為了對公司的經(jīng)營情況有一個(gè)全面的了解，稅務(wù)專家對該公司2003年度的納稅情況進(jìn)行了一次全面取樣和論證分析。

　　當(dāng)稅務(wù)專家將該企業(yè)2004年度的納稅情況進(jìn)行全面調(diào)查之后，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅方案存在不盡合理的地方。

　　從該公司的情況來看，其名稱是物流企業(yè)，但是實(shí)際上主要從事的是貨物銷售業(yè)務(wù)。就一般情況而言，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定：物流企業(yè)提供配送勞務(wù)取得的收入屬于混合銷售收入。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般是以提供營業(yè)稅勞務(wù)為主，所以對于物流企業(yè)的混合銷售行為（在提供營業(yè)稅勞務(wù)的同時(shí)提供包裝、加工等增值稅勞務(wù)的）應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。但是，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1994〕第026號(hào)通知規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅。雖然該企業(yè)是按照不同的業(yè)務(wù)劃分成業(yè)務(wù)部管理的，但是由于有些業(yè)務(wù)在具體的會(huì)計(jì)核算過程中并未劃分清楚，所以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司發(fā)生運(yùn)輸及其他業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅341.2萬元（2160×17%－26），倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)額應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為200萬元（1200×17%－4），搬運(yùn)業(yè)務(wù)額應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為34萬元（200×17%）。

　　那么對于該企業(yè)來講，有沒有稅收籌劃的可能性？稅務(wù)專家建議：將應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)從貨物流通業(yè)務(wù)中分離出來。

　　其一，將企業(yè)原來的運(yùn)輸車隊(duì)獨(dú)立出來，成立專業(yè)運(yùn)輸公司，作為集團(tuán)公司的下屬子公司，在財(cái)務(wù)管理上實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。

　　其二，將企業(yè)原來的倉儲(chǔ)以及搬運(yùn)業(yè)務(wù)劃分出來，納入專業(yè)運(yùn)輸公司，并且各業(yè)務(wù)分項(xiàng)目分別核算（也可以單獨(dú)成立儲(chǔ)運(yùn)公司）。

　　其三，在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，運(yùn)輸、儲(chǔ)運(yùn)公司與購貨單位直接發(fā)生關(guān)系，即購貨者在與貨物批發(fā)中心簽署貨物供應(yīng)合同的同時(shí)，也與運(yùn)輸公司簽署運(yùn)輸合同，與儲(chǔ)運(yùn)公司（在成立儲(chǔ)運(yùn)公司的條件下）簽署貨物倉儲(chǔ)以及搬運(yùn)合同。

　　這個(gè)方案有沒有操作難度呢？原來康美公司以貨物銷售為主，企業(yè)在提供貨物的同時(shí)提供與之相適應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而貨物的接受者取得該發(fā)票后，可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。在新的運(yùn)行思路下，康美公司在銷售貨物時(shí)，往往要給購貨者提供兩份或者兩份以上的票據(jù)，其中提供貨物的是增值稅專用發(fā)票，提供運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和搬運(yùn)服務(wù)的則提供普通發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，運(yùn)輸票據(jù)只能抵扣7%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而倉儲(chǔ)、搬運(yùn)等服務(wù)票據(jù)則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以根據(jù)這個(gè)思路去操作，存在兩個(gè)問題：一是增加了工作量；二是購貨方不肯接受幾張票。

　　康美公司的優(yōu)勢又有哪些呢？康美公司在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)成為規(guī)模企業(yè)，其貨物的品種比較齊全，配送機(jī)制比較完整，在當(dāng)?shù)鼐唧w一定的壟斷地位。作為購貨人如果改變進(jìn)貨渠道，必然增加采購成本，其增加的采購成本與在康美公司采購因減少的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而增加的成本相比較，在康美公司進(jìn)貨仍然比較合算。所以該籌劃方案有實(shí)施的外部條件。

　　最后，公司接受了稅務(wù)專家的建議，對公司的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了整合，將原來的事業(yè)部獨(dú)立出來，然后在總公司的協(xié)調(diào)下進(jìn)行整體運(yùn)行。

　　2004年公司的經(jīng)營在平衡發(fā)展的基礎(chǔ)上有了一些提高，實(shí)現(xiàn)商品銷售收入65000萬元，運(yùn)輸公司的業(yè)務(wù)額為2500萬元，其中外攬業(yè)務(wù)800萬元，倉儲(chǔ)公司的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1400萬元、搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為250萬元。與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬元，與倉儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元。

　　如果按照原來的核算體制，以上業(yè)務(wù)只能繳納增值稅。三項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)繳納增值稅額為665.5萬元〔（2500+1400+250）×17%－（35+5）〕。

　　但是，按照現(xiàn)行組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)操作流程，以上三項(xiàng)業(yè)務(wù)只需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅額為152.5萬元（2500×3%+1400×5%+250×3%）。通過稅收籌劃，該公司節(jié)稅513萬元。

　　那么康美公司的籌劃成本是多少呢？康美公司由于將兩個(gè)事業(yè)部改變核算方式，成立兩個(gè)獨(dú)立核算的公司，增加注冊成本5萬元。同時(shí)，運(yùn)輸公司和儲(chǔ)運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，需要增加兩個(gè)主辦會(huì)計(jì)，從而增加工資以及相關(guān)費(fèi)用4萬元。為了強(qiáng)化3個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理，集團(tuán)公司增加了一個(gè)副總經(jīng)理，增加工資福利以及辦公費(fèi)用10萬元。在籌劃活動(dòng)過程中發(fā)生的其他成本100萬元。

　　康美公司通過兩個(gè)月時(shí)間的具體籌劃和實(shí)施，并通過一年的實(shí)踐，公司取得了明顯的籌劃效益，2004年取得實(shí)際籌劃成果為394萬元。