先入為主為延期繳稅找理由

　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司成立于2002年9月份，該公司是一家股份制企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)范圍是房地產(chǎn)開發(fā)。2005年11月份當(dāng)?shù)氐囟惥只榫值皆摴鹃_展稅收專項(xiàng)檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該公司2005年1月～10月份采取虛假申報(bào)的方式偷逃營(yíng)業(yè)稅、城建稅共計(jì)171.2萬(wàn)元，受到了補(bǔ)繳所偷稅款、滯納金和罰款的處理。

　　從該房地產(chǎn)開發(fā)公司負(fù)責(zé)人自己介紹得知，該公司2005年初在2004年建成第一期商品房開發(fā)工程的基礎(chǔ)上又投資開發(fā)6000平方米第二期商品房開發(fā)工程，由于第一期商品房銷售不是很理想和第二期工程的開工建設(shè)，再加上2005年5月份國(guó)家出臺(tái)了房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的政策影響，該公司面臨資金緊缺的嚴(yán)峻形勢(shì)。2005年4月～7月份該公司陸續(xù)收到購(gòu)房戶交來(lái)的購(gòu)房預(yù)付款3200萬(wàn)元，按規(guī)定這些購(gòu)房款應(yīng)主動(dòng)申報(bào)繳納稅款171.2萬(wàn)元，由于該公司投資二期工程需要資金缺口較大，實(shí)現(xiàn)的稅款就無(wú)法按期繳納，為此該公司負(fù)責(zé)人便將目光放在應(yīng)繳納的稅款上，考慮能否將已實(shí)現(xiàn)的稅款延緩繳納，緩解資金籌集的壓力？于是該公司負(fù)責(zé)人就自行進(jìn)行稅收籌劃，決定將2005年4月～7月份應(yīng)申報(bào)繳納的稅款推遲到2005年底申報(bào)繳納，其籌劃理由有：（一）預(yù)收購(gòu)房款表明商品房銷售收入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，屬于預(yù)收款性質(zhì)，需交房驗(yàn)收時(shí)進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，最后開具稅務(wù)發(fā)票再統(tǒng)一申報(bào)繳稅；（二）企業(yè)稅款結(jié)算清繳是按一個(gè)年度進(jìn)行的，公司只要在2005年度申報(bào)繳納了應(yīng)納稅款就可以，全年結(jié)算稅款沒(méi)有少，而稅務(wù)檢查一般是次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后再進(jìn)行的，只要全年應(yīng)繳稅款和已入庫(kù)稅款是一樣的，就不存在少繳稅款的問(wèn)題。

　　經(jīng)市稽查局檢查核實(shí)：該公司2005年4月～7月份開具預(yù)收款收據(jù)，預(yù)收購(gòu)房款是3200萬(wàn)元（其中4月份預(yù)收購(gòu)房款是1100萬(wàn)元，5月份預(yù)收購(gòu)房款是700萬(wàn)元，6月份預(yù)收購(gòu)房款是900萬(wàn)元，7月份預(yù)收購(gòu)房款是500萬(wàn)元）；企業(yè)2005年1月～7月份僅就已經(jīng)開具房地產(chǎn)銷售發(fā)票并已作收入處理的800萬(wàn)元申報(bào)繳納了稅款，而2005年4月～7月份預(yù)收款5900萬(wàn)元沒(méi)有申報(bào)稅款，為此市稽查局根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定確定為偷稅，除補(bǔ)繳稅款171.2萬(wàn)元和加收滯納金外，并處所偷稅款0.5倍的罰款，即85.6萬(wàn)元。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確認(rèn)開發(fā)產(chǎn)品收入必須同時(shí)具備以下基本條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。在實(shí)際操作過(guò)程中，開發(fā)企業(yè)主要是以銷售發(fā)票的開具來(lái)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。否則，預(yù)收款項(xiàng)只能作為“預(yù)收賬款”核算。為此該公司預(yù)收購(gòu)房款在財(cái)務(wù)上不進(jìn)行當(dāng)期收入處理是正確的，只有等到該公司將所預(yù)購(gòu)商品房驗(yàn)收并交付使用且開具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行收入核算處理。

　　按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定：納稅人企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這樣稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)收款項(xiàng)存在上述收入確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)時(shí)間的差異同時(shí)，結(jié)合《稅收征管法》第二十條第二款規(guī)定：納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定相抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。因此該公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為只有在財(cái)務(wù)上作收入處理并開具發(fā)票才申報(bào)繳納稅款是與稅法的規(guī)定不符的。此外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十三條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅期限最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)月，即2005年4月～7月份實(shí)現(xiàn)的稅款應(yīng)分別在次月10日前申報(bào)繳納。而企業(yè)所得稅的納稅期限與營(yíng)業(yè)稅有所不同，它是“按年計(jì)算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”。為此該公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為只要在一個(gè)納稅年度內(nèi)繳清稅款就可以了也是不正確的。

　　綜上所述，企業(yè)負(fù)責(zé)人在籌劃稅收時(shí)，不能以企業(yè)繳納稅款有困難為由進(jìn)行籌劃，要認(rèn)真研究和掌握會(huì)計(jì)制度及稅收政策的不同，進(jìn)行合法籌劃，決不能一廂情愿，憑自己的主觀推理進(jìn)行，否則這種“主觀籌劃”的結(jié)果不僅不能達(dá)到延期繳納稅的目的，反而付出了更大的成本，被認(rèn)定為偷稅者受到處罰，正所謂“賠了夫人又折兵”得不償失。