商場(chǎng)返利券促銷的稅務(wù)籌劃

　　商場(chǎng)采取“返利券”促銷方式下的納稅籌劃，再次征求國稅、地稅和商場(chǎng)朋友的意見，并結(jié)合他們的補(bǔ)充，最終形成了如下籌劃分析和籌劃思路：

　　1、籌劃分析：

　　商場(chǎng)采取發(fā)放返利券方式促銷，是通過給予顧客折扣優(yōu)惠來吸引顧客，但顧客必須再次在商場(chǎng)購物后才能實(shí)現(xiàn)折扣，這也正是商場(chǎng)吸引顧客，擴(kuò)大銷售的精明之處。由于目前各商場(chǎng)對(duì)返利券處理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，也不可以在所得稅稅前扣除，使得企業(yè)采取發(fā)放返利券方式的促銷活動(dòng)稅負(fù)明顯偏高。所以，必須改變?cè)S多商場(chǎng)習(xí)慣使用的這些形式。

　　如果能夠設(shè)法在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，則不但可以因抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，而且也不存在“返利券”不可以在所得稅稅前扣除的問題，可謂一舉兩得。圍繞滿足這樣面的條件，筆者逐漸形成了如下籌劃思路。

　　2、籌劃思路：

　?。?）關(guān)鍵點(diǎn)一：僅授予顧客獲得折扣的權(quán)利

　　商場(chǎng)可以先設(shè)定一定的購物消費(fèi)基數(shù)，顧客在第一次購物時(shí)，如果達(dá)到了相應(yīng)的基數(shù)，即授予顧客在第二次購物時(shí)有權(quán)獲得一定折扣的權(quán)利，顧客可以憑購物發(fā)票領(lǐng)取一張“優(yōu)惠券”（或稱“折扣券”），優(yōu)惠券上明確規(guī)定一定的折扣比例或限額，優(yōu)惠規(guī)則等內(nèi)容。如規(guī)定，顧客（再次）購物消費(fèi)滿300元，即獲得享受七折優(yōu)惠的權(quán)利。

　　當(dāng)然，商場(chǎng)也可以根據(jù)購物金額的大小設(shè)定不同的優(yōu)惠檔次，如規(guī)定顧客消費(fèi)500元以內(nèi)的按七折優(yōu)惠，500元至1000元的按六五折優(yōu)惠，1000元以上的按六折優(yōu)惠等。如某顧客第一次在商場(chǎng)購物消費(fèi)后領(lǐng)取到一張優(yōu)惠券，第二次又在商場(chǎng)指定的柜臺(tái)購物消費(fèi)700元，則500元以內(nèi)的部分按七折優(yōu)惠后為350元，500至700元部分按六五折優(yōu)惠后為130元，該顧客本次消費(fèi)實(shí)際付款額應(yīng)為480元，折扣額為220元。

　　（2）關(guān)鍵點(diǎn)二：在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額

　　商場(chǎng)對(duì)顧客出具的發(fā)票必須反映折扣折讓的具體過程，按照折扣以后的金額開具發(fā)票并收款。如關(guān)鍵點(diǎn)一的案例中，在發(fā)票上要體現(xiàn)商品總價(jià)700元，折扣220元，實(shí)收480元的內(nèi)容。這樣才能符合稅法規(guī)定的必須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額的要求。

　?。?）思路分析

　　發(fā)放顧客“優(yōu)惠券”或“折扣券”，實(shí)際上是商場(chǎng)在顧客第一次購物消費(fèi)時(shí)與顧客簽訂了一個(gè)再次購物的優(yōu)惠協(xié)議，當(dāng)顧客再次購物并出示“優(yōu)惠券”時(shí)，商場(chǎng)必須按照“協(xié)議”兌現(xiàn)折扣承諾，同時(shí)，商場(chǎng)按照符合稅法規(guī)定的要求開具銷售發(fā)票，即先填寫商品總價(jià)，再標(biāo)明折扣額，最后按扣除折扣額以后的差額作為實(shí)際銷售額的順序開具發(fā)票。這樣處理，不但符合稅法規(guī)定的在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額的前提條件，可以按照折扣后的銷售收入計(jì)繳增值稅和所得稅，而且也回避了“返利券”不可以稅前扣除的尷尬，從而可以大大降低商場(chǎng)促銷活動(dòng)的稅負(fù)。同時(shí)，這種促銷方式也同樣能夠達(dá)到給予顧客優(yōu)惠吸引顧客再次購物消費(fèi)的目的。