納稅籌劃也應(yīng)“與時(shí)俱進(jìn)”

　　一個(gè)好的籌劃方法需要“與時(shí)俱進(jìn)”，當(dāng)客觀條件發(fā)生變化時(shí)，需要按照規(guī)則發(fā)生變化以實(shí)現(xiàn)最佳目標(biāo)，不能有絲毫含糊，否則將要“吃虧”。

　　某縣棉麻公司是一家規(guī)模較大、歷史較長(zhǎng)的農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，屬市控重點(diǎn)稅源、增值稅一般納稅人。2002年采購(gòu)原料――原棉15866萬(wàn)元，銷(xiāo)售產(chǎn)成品――皮棉19605萬(wàn)元（均為含稅價(jià)）。多年來(lái)，公司領(lǐng)導(dǎo)一直認(rèn)為銷(xiāo)售原棉方為增值稅一般納稅人核算正規(guī)，信譽(yù)度高，采購(gòu)貨物可取得增值稅專用發(fā)票最大可能地抵扣稅款，所以公司一直從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)原棉。

　　2003年，在財(cái)稅方面專家的籌劃下，公司對(duì)以前采購(gòu)方案進(jìn)行比較：采購(gòu)1萬(wàn)元的原棉，直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購(gòu)可抵稅1300元，比向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營(yíng)單位多抵扣增值稅149.56元。這主要是牽涉含稅抵扣問(wèn)題。直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購(gòu)使用收購(gòu)發(fā)票，以含稅價(jià)格抵扣，抵扣稅額為1萬(wàn)元× 13%=1300元，而以增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)1萬(wàn)元貨物，需要換算成不含稅價(jià)格，抵扣稅額為1萬(wàn)元÷（1+13%）×13%=1150.44元，二者稅額相差149.56元。對(duì)于整個(gè)棉麻公司，如果2003年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與去年持平，采購(gòu)15866萬(wàn)元的原棉，進(jìn)項(xiàng)稅金可增加237.29萬(wàn)元，直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購(gòu)使用收購(gòu)發(fā)票，以含稅價(jià)格抵扣，抵扣稅額為15866萬(wàn)元×13%=2062.58萬(wàn)元，而以增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)，需要換算成不含稅價(jià)格，抵扣稅額為15866萬(wàn)元÷（1+13%）×13%=1825.29萬(wàn)元，二者稅額相差237.29萬(wàn)元。這等于增加了企業(yè)利潤(rùn)。此后，公司就采用直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購(gòu)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)此也一直認(rèn)可。

　　2006年4月開(kāi)始，河南省國(guó)稅系統(tǒng)部分地市運(yùn)行“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票增值稅管理系統(tǒng)”，該棉麻公司位列其中。該管理系統(tǒng)主要是將收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的存根聯(lián)納入系統(tǒng)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的身份、收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具金額等設(shè)置異常指標(biāo)，經(jīng)過(guò)篩選為納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供有價(jià)值的線索，結(jié)束了手工開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的歷史。根據(jù)河南省農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售原棉的實(shí)際狀況，單個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人的全年銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元者可以說(shuō)不存在。5月份設(shè)置的單個(gè)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售者指標(biāo)為10萬(wàn)元時(shí)，對(duì)單個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者超過(guò)10萬(wàn)元者，管理系統(tǒng)全部篩選出清單，因此該公司某個(gè)銷(xiāo)售對(duì)象以67萬(wàn)元榜上有名，同時(shí)該公司也出現(xiàn)其中。由于絕大多數(shù)單個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷(xiāo)售額少于5萬(wàn)元，而該棉麻公司的單個(gè)銷(xiāo)售方（個(gè)人）能夠達(dá)到10萬(wàn)元，屬于不符合實(shí)際情況的異常情況，這馬上引起稅務(wù)人員的注意。

　　稅務(wù)人員根據(jù)線索實(shí)施納稅評(píng)估，通過(guò)內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)該公司2006年度購(gòu)進(jìn)原棉抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金中有10多位銷(xiāo)售對(duì)象（個(gè)人）銷(xiāo)售金額超過(guò)30萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票中納稅人身份證號(hào)碼顯示為為外省（市）個(gè)人。企業(yè)說(shuō)是從外地種棉大戶購(gòu)進(jìn)，但對(duì)于從外省購(gòu)進(jìn)原棉開(kāi)具當(dāng)?shù)厥召?gòu)發(fā)票卻無(wú)法合理解釋。通過(guò)深入調(diào)查，原來(lái)該公司購(gòu)進(jìn)的是皮棉硬件是外省的一些棉花加工廠、打包廠或者棉麻企業(yè)購(gòu)得。，而皮棉硬件是由原棉（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的含籽棉花）經(jīng)過(guò)棉花加工廠簡(jiǎn)單加工脫去棉籽后打包成的硬件，1個(gè)皮棉硬件約150市斤，這樣便于運(yùn)輸。公司記賬憑證記錄為收購(gòu)原棉并進(jìn)行加工。稅務(wù)評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)不實(shí)事求是的行為對(duì)此感到驚訝：是皮棉卻不反映為皮棉，卻反映是原棉?？紤]到以往年度是否存在這種情況，需要追溯到以前年度，檢查以前年度賬薄。結(jié)果在2005年度類(lèi)似情況大量存在，共涉及增值稅款、城建稅、教育附加和企業(yè)所得稅600多萬(wàn)元。

　　在多方證明和證實(shí)下，公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)，2005年當(dāng)?shù)丶案浇h市棉花生產(chǎn)者由于天氣原因，收成較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了公司實(shí)際需求。受地方利益影響，外地的原棉流通渠道不暢，公司雖然多次努力，但成效甚微，不得不從外地的棉麻企業(yè)、棉花加工廠購(gòu)進(jìn)皮棉，可外省企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具又不及時(shí)，該公司想到開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票比普通發(fā)票更簡(jiǎn)單易行，又可多抵扣數(shù)十萬(wàn)元的稅款；何況購(gòu)進(jìn)的還有大量貨物，存在著實(shí)實(shí)在在的貨物易行為，皮棉與原棉僅差簡(jiǎn)單加工這一步工序，而實(shí)際銷(xiāo)售中又存在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷(xiāo)售皮棉的情況，公司認(rèn)為皮棉與原棉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者都可以銷(xiāo)售，再加上棉麻公司有加工設(shè)備，可以把原棉加工成皮棉，把皮棉開(kāi)具成原棉不會(huì)引起懷疑，公司認(rèn)為合理、可行。

　　根據(jù)《稅收征管法》第六十三條，該公司涉嫌具有偷稅行為和虛開(kāi)發(fā)票嫌疑，稅務(wù)評(píng)估人員及時(shí)辦理手續(xù)將案件轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)查處，隨著案情的進(jìn)一步深入調(diào)查取證，該公司的行為有可能需要轉(zhuǎn)交司法機(jī)關(guān)處理。