企業(yè)稅收籌劃的基本方法之一：增加應(yīng)抵扣稅額
所謂增加應(yīng)抵扣稅額，是指納稅人計(jì)算納稅時(shí)，通過(guò)增加減、免、退、抵稅額從而減少納稅人實(shí)際繳納稅款的方法。在計(jì)稅依據(jù)和稅率既定，從而應(yīng)納稅額既定的條件下，增加減、免、退、抵稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。增加應(yīng)抵扣稅款是稅收籌劃的基本方法之一。
?。郯咐唬?nbsp;索可國(guó)際公司是一家美國(guó)的跨國(guó)公司，1996年在上海與一家中國(guó)公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)──索可中國(guó)公司。索可國(guó)際公司從1999年開(kāi)始分別從索可中國(guó)公司分回利潤(rùn)200萬(wàn)、500萬(wàn)、600萬(wàn)、800萬(wàn)和1200萬(wàn)元。2005年，索可國(guó)際公司準(zhǔn)備投資5000萬(wàn)元在北京創(chuàng)辦一個(gè)新的獨(dú)資企業(yè)──索可北京公司。作為索可國(guó)際公司聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn)，余某向索可國(guó)際公司提議，主要用從索可中國(guó)公司分回的利潤(rùn)進(jìn)行投資，因?yàn)樗梢韵硎芡顿Y退稅的優(yōu)惠政策。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)作為資本再投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)且經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納的所得稅的40%，但地方所得稅不在退稅之列。索可中國(guó)公司所得稅稅率為15%，地方所得稅免稅。索可國(guó)際公司利用投資利潤(rùn)再投資，可退回所得稅稅款為：退稅額=2300÷（1-15%）×15%×40%=162.35萬(wàn)元
這就意味著索可國(guó)際公司為此可少繳納稅款162.35萬(wàn)元。
增加抵扣稅額采用的方法還是扣除法，包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅等。
稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。比如消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、用外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒、用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、用外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)原料已納消費(fèi)稅稅款。增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等都有相關(guān)規(guī)定。
對(duì)于稅額扣除，應(yīng)當(dāng)遵循扣除法的基本原則，那就是完全、充分，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目全部地、充分地都予以扣除。比如增值稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額扣除。因此增加進(jìn)項(xiàng)稅額就成為降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)的核心所在。凡是購(gòu)進(jìn)貨物能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一律要求開(kāi)具專用發(fā)票用以抵扣，在同樣價(jià)格條件下以取得專用發(fā)票作為前提條件。購(gòu)進(jìn)水電氣、支付修理修配費(fèi)用等都要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)銷售和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的運(yùn)輸憑證可以按7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按10%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額都按充分予以扣除。而通過(guò)稅額扣除，增加進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，則是增值稅稅收籌劃的基本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
?。郯咐萸斑M(jìn)造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購(gòu)的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個(gè)專門(mén)的廢紙收購(gòu)部門(mén)，從個(gè)人和從事廢品收購(gòu)的專業(yè)戶手中收購(gòu)廢紙。對(duì)于個(gè)人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對(duì)方無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其稅負(fù)較重。該廠2003年銷售收入近2000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額只有不到60萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅270多萬(wàn)元。該廠廠長(zhǎng)就此請(qǐng)教稅務(wù)顧問(wèn)余某。
余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)專門(mén)的廢品回收公司，主要從事廢紙收購(gòu)，造紙廠再?gòu)膹U品回收公司收購(gòu)廢紙。這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕造紙廠的稅收負(fù)擔(dān)。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對(duì)于從個(gè)人收購(gòu)的廢品，可以按收購(gòu)金額的10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關(guān)部門(mén)返還已納稅款的70%，因此其實(shí)際稅負(fù)并不很重。該造紙廠于2004年2月與某單位共同出資，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立一個(gè)廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購(gòu)進(jìn)廢紙。2004年全年企業(yè)銷售收入為2400多萬(wàn)元，而實(shí)際繳納增值稅僅為160多萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)，造紙廠節(jié)約稅款120多萬(wàn)元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當(dāng)年就實(shí)現(xiàn)盈利36萬(wàn)多元。
案例二使用的方法就是稅額扣除，即通過(guò)增加準(zhǔn)予扣除稅額金額的方法來(lái)減少納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的稅款。對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，就是采用增加進(jìn)項(xiàng)稅額的方法來(lái)減少納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。
?。郯咐?nbsp;春江卷煙廠開(kāi)發(fā)出一種新品卷煙。生產(chǎn)該種卷煙需用一種特殊煙絲。外地某煙絲廠生產(chǎn)該種煙絲，價(jià)格為120 元。本地某煙葉批發(fā)公司在了解到該信息后，也愿意按120 元的價(jià)格供貨。由于外地?zé)熃z需要運(yùn)費(fèi)，因此春江卷煙廠供應(yīng)科主張向本地批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)煙絲。稅務(wù)顧問(wèn)余某提出，向外地?zé)熃z廠購(gòu)買。理由是：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅稅款，但是允許扣除已納稅款的煙絲只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲，對(duì)于從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲已納稅款一律不得扣除。根據(jù)計(jì)算，從本地批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)煙絲，不得扣除已納稅款，則進(jìn)價(jià)成本為120元；而從外地?zé)熃z廠購(gòu)進(jìn)煙絲，可以從當(dāng)前應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除購(gòu)進(jìn)煙絲已納稅款，則實(shí)際進(jìn)價(jià)為：120-120×30%=84元，加上約10元的運(yùn)費(fèi)，實(shí)際進(jìn)價(jià)成本不過(guò)94元。顯然，從外地?zé)熃z廠購(gòu)進(jìn)更為合算。
在案例三中使用的方法和思路與案例二是一致的。所不同的，在消費(fèi)稅中，利用稅法中用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可以扣除外購(gòu)原料已納稅款的規(guī)定，增加抵扣稅款，從而減少實(shí)際繳納稅額。
盈虧互抵是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤(rùn)和合并納稅中經(jīng)常使用。
?。郯咐模?nbsp;天恒公司1998年開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損1400萬(wàn)元，1999年再度發(fā)生虧損，虧損額達(dá)1000萬(wàn)元，2000年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，2001年盈利300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)從2002年開(kāi)始每年盈利可穩(wěn)定在400萬(wàn)元左右。2002年初，公司研究準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年可盈利350萬(wàn)元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財(cái)務(wù)部建議推遲投資，推遲到2004年左右，這樣資金狀況壓力會(huì)小一些。稅務(wù)顧問(wèn)余某提出應(yīng)立即建設(shè)，并提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問(wèn)題，并提出兩點(diǎn)理由：一是從2002年開(kāi)始建設(shè)，年底即可投產(chǎn)，2003年、2004年兩年獲得的利潤(rùn)近700萬(wàn)元，正好可以彌補(bǔ)1998、1999兩年發(fā)生的虧損，因而這700萬(wàn)元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2004年，2005年開(kāi)始獲利，但這時(shí)1998、1999兩年虧損的彌補(bǔ)期已過(guò)，不能再?gòu)浹a(bǔ)了，新增加的利潤(rùn)就必須依法納稅了。顯然，從2002年開(kāi)始建設(shè)，通過(guò)盈虧互抵，企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬(wàn)元（按33%稅率計(jì)算）。據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目投資加上流動(dòng)資金，預(yù)計(jì)需貸款800萬(wàn)元左右，每年利息50萬(wàn)元，兩年多支付利息100多萬(wàn)元。兩者相抵，企業(yè)可多獲利130多萬(wàn)元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)每年需支付利息50萬(wàn)元，兩年支付利息100萬(wàn)元。但利息可在稅前列支，兩年減少可減少利潤(rùn)100萬(wàn)元。最后天恒公司采納余某的意見(jiàn)。
?。郯咐唬?nbsp;索可國(guó)際公司是一家美國(guó)的跨國(guó)公司，1996年在上海與一家中國(guó)公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)──索可中國(guó)公司。索可國(guó)際公司從1999年開(kāi)始分別從索可中國(guó)公司分回利潤(rùn)200萬(wàn)、500萬(wàn)、600萬(wàn)、800萬(wàn)和1200萬(wàn)元。2005年，索可國(guó)際公司準(zhǔn)備投資5000萬(wàn)元在北京創(chuàng)辦一個(gè)新的獨(dú)資企業(yè)──索可北京公司。作為索可國(guó)際公司聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn)，余某向索可國(guó)際公司提議，主要用從索可中國(guó)公司分回的利潤(rùn)進(jìn)行投資，因?yàn)樗梢韵硎芡顿Y退稅的優(yōu)惠政策。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)作為資本再投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)且經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納的所得稅的40%，但地方所得稅不在退稅之列。索可中國(guó)公司所得稅稅率為15%，地方所得稅免稅。索可國(guó)際公司利用投資利潤(rùn)再投資，可退回所得稅稅款為：退稅額=2300÷（1-15%）×15%×40%=162.35萬(wàn)元
這就意味著索可國(guó)際公司為此可少繳納稅款162.35萬(wàn)元。
增加抵扣稅額采用的方法還是扣除法，包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅等。
稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。比如消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、用外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒、用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、用外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)原料已納消費(fèi)稅稅款。增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等都有相關(guān)規(guī)定。
對(duì)于稅額扣除，應(yīng)當(dāng)遵循扣除法的基本原則，那就是完全、充分，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目全部地、充分地都予以扣除。比如增值稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額扣除。因此增加進(jìn)項(xiàng)稅額就成為降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)的核心所在。凡是購(gòu)進(jìn)貨物能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一律要求開(kāi)具專用發(fā)票用以抵扣，在同樣價(jià)格條件下以取得專用發(fā)票作為前提條件。購(gòu)進(jìn)水電氣、支付修理修配費(fèi)用等都要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)銷售和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的運(yùn)輸憑證可以按7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按10%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額都按充分予以扣除。而通過(guò)稅額扣除，增加進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，則是增值稅稅收籌劃的基本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
?。郯咐萸斑M(jìn)造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購(gòu)的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個(gè)專門(mén)的廢紙收購(gòu)部門(mén)，從個(gè)人和從事廢品收購(gòu)的專業(yè)戶手中收購(gòu)廢紙。對(duì)于個(gè)人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對(duì)方無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其稅負(fù)較重。該廠2003年銷售收入近2000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額只有不到60萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅270多萬(wàn)元。該廠廠長(zhǎng)就此請(qǐng)教稅務(wù)顧問(wèn)余某。
余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)專門(mén)的廢品回收公司，主要從事廢紙收購(gòu)，造紙廠再?gòu)膹U品回收公司收購(gòu)廢紙。這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕造紙廠的稅收負(fù)擔(dān)。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對(duì)于從個(gè)人收購(gòu)的廢品，可以按收購(gòu)金額的10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關(guān)部門(mén)返還已納稅款的70%，因此其實(shí)際稅負(fù)并不很重。該造紙廠于2004年2月與某單位共同出資，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立一個(gè)廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購(gòu)進(jìn)廢紙。2004年全年企業(yè)銷售收入為2400多萬(wàn)元，而實(shí)際繳納增值稅僅為160多萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)，造紙廠節(jié)約稅款120多萬(wàn)元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當(dāng)年就實(shí)現(xiàn)盈利36萬(wàn)多元。
案例二使用的方法就是稅額扣除，即通過(guò)增加準(zhǔn)予扣除稅額金額的方法來(lái)減少納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的稅款。對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，就是采用增加進(jìn)項(xiàng)稅額的方法來(lái)減少納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。
?。郯咐?nbsp;春江卷煙廠開(kāi)發(fā)出一種新品卷煙。生產(chǎn)該種卷煙需用一種特殊煙絲。外地某煙絲廠生產(chǎn)該種煙絲，價(jià)格為120 元。本地某煙葉批發(fā)公司在了解到該信息后，也愿意按120 元的價(jià)格供貨。由于外地?zé)熃z需要運(yùn)費(fèi)，因此春江卷煙廠供應(yīng)科主張向本地批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)煙絲。稅務(wù)顧問(wèn)余某提出，向外地?zé)熃z廠購(gòu)買。理由是：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅稅款，但是允許扣除已納稅款的煙絲只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲，對(duì)于從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煙絲已納稅款一律不得扣除。根據(jù)計(jì)算，從本地批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)煙絲，不得扣除已納稅款，則進(jìn)價(jià)成本為120元；而從外地?zé)熃z廠購(gòu)進(jìn)煙絲，可以從當(dāng)前應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除購(gòu)進(jìn)煙絲已納稅款，則實(shí)際進(jìn)價(jià)為：120-120×30%=84元，加上約10元的運(yùn)費(fèi)，實(shí)際進(jìn)價(jià)成本不過(guò)94元。顯然，從外地?zé)熃z廠購(gòu)進(jìn)更為合算。
在案例三中使用的方法和思路與案例二是一致的。所不同的，在消費(fèi)稅中，利用稅法中用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可以扣除外購(gòu)原料已納稅款的規(guī)定，增加抵扣稅款，從而減少實(shí)際繳納稅額。
盈虧互抵是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤(rùn)和合并納稅中經(jīng)常使用。
?。郯咐模?nbsp;天恒公司1998年開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損1400萬(wàn)元，1999年再度發(fā)生虧損，虧損額達(dá)1000萬(wàn)元，2000年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，2001年盈利300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)從2002年開(kāi)始每年盈利可穩(wěn)定在400萬(wàn)元左右。2002年初，公司研究準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年可盈利350萬(wàn)元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財(cái)務(wù)部建議推遲投資，推遲到2004年左右，這樣資金狀況壓力會(huì)小一些。稅務(wù)顧問(wèn)余某提出應(yīng)立即建設(shè)，并提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問(wèn)題，并提出兩點(diǎn)理由：一是從2002年開(kāi)始建設(shè)，年底即可投產(chǎn)，2003年、2004年兩年獲得的利潤(rùn)近700萬(wàn)元，正好可以彌補(bǔ)1998、1999兩年發(fā)生的虧損，因而這700萬(wàn)元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2004年，2005年開(kāi)始獲利，但這時(shí)1998、1999兩年虧損的彌補(bǔ)期已過(guò)，不能再?gòu)浹a(bǔ)了，新增加的利潤(rùn)就必須依法納稅了。顯然，從2002年開(kāi)始建設(shè)，通過(guò)盈虧互抵，企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬(wàn)元（按33%稅率計(jì)算）。據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目投資加上流動(dòng)資金，預(yù)計(jì)需貸款800萬(wàn)元左右，每年利息50萬(wàn)元，兩年多支付利息100多萬(wàn)元。兩者相抵，企業(yè)可多獲利130多萬(wàn)元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)每年需支付利息50萬(wàn)元，兩年支付利息100萬(wàn)元。但利息可在稅前列支，兩年減少可減少利潤(rùn)100萬(wàn)元。最后天恒公司采納余某的意見(jiàn)。
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