設(shè)立公司作用大，福企加工可退稅

　　某民政福利企業(yè)（以下簡稱甲公司），主要生產(chǎn)經(jīng)營各類機(jī)械配件制造銷售，兼營受托配件加工業(yè)務(wù)。2003年初，甲公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅退稅問題上發(fā)生爭議。

　　2002年度甲公司從丙公司分期購入原材料總計3000萬元，加工成產(chǎn)品后，又返銷給丙公司，取得銷售收入4000萬元。該批產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項稅額為 680萬元，購進(jìn)原材料金額3000萬元，進(jìn)項稅額510萬元、代墊輔助材料等金額117.65萬元進(jìn)項稅額為20萬元，應(yīng)納增值稅150萬元（680－ 510－20）。國稅發(fā)[1994]155號文件規(guī)定，“安置的‘四殘（盲、啞、聾、肢體殘疾）’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。”甲公司認(rèn)為，甲公司與丙公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同自產(chǎn)貨物可以享受增值稅先征后返稅收優(yōu)惠，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該批產(chǎn)品從丙公司購入，加工后再返銷給丙公司，實質(zhì)上就是一筆委托加工業(yè)務(wù)。因此，實際繳納的增值稅150萬元，不能享受民政福利企業(yè)的增值稅退還優(yōu)惠。爭議的最終結(jié)果是，已納增值150萬元未能獲得退還。

　　那么，類似于甲公司這類民政福利企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)能否通過稅務(wù)籌劃獲得退稅呢？現(xiàn)分析如下：

　　委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原材料，受托方不提供材料或只代墊輔助材料，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。而生產(chǎn)銷售貨物是指企業(yè)自已購買原材料，然后加工生產(chǎn)，并將產(chǎn)成品對外銷售的業(yè)務(wù)。圍繞二者的這一差別，如果甲公司投資成立一商業(yè)性子公司（以下簡稱乙公司），那么加工收入應(yīng)納的增值稅便可享受退稅優(yōu)惠。

　　操作過程如下：

　　第一步：成立乙公司；

　　第二步：丙公司將材料銷售給乙公司；

　　第三步：甲公司從乙公司將原材料購入，并加工制造成符合丙公司所要求的產(chǎn)品；

　　第四步：甲公司將產(chǎn)品銷售給丙公司。

　　通過以上步驟，委托加工產(chǎn)品就轉(zhuǎn)變成了自產(chǎn)產(chǎn)品，從而可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠。有關(guān)稅務(wù)及賬務(wù)處理如下：

　　1.乙公司從丙公司購入原材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 3000萬元

    　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　510萬元

　　    貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 　 3510萬元

　　2.乙公司以3150萬元的售價將該材料銷售給甲公司：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3685.5萬元

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3150萬元

        　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　535.5萬元

　　乙公司應(yīng)納增值稅額：535.5－510＝25.5（萬元）

　　3.甲公司購入原材料及輔助材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3150萬元

    　　輔助材料　　　　　　　　　　　 117.65萬元

    　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　555.5萬元（535.5＋20）

　　    貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 3823.15萬元

　　4.甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　4680萬元

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

       　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　 680萬元

　　甲公司應(yīng)納增值稅＝680－555.5＝124.5（萬元）

　　甲公司可按照實際繳納數(shù)額124.5萬元申請退還增值稅。

　　執(zhí)行上述操作，需要注意以下幾個問題：第一，必須兼顧成本與效益原則，如果甲公司委托加工業(yè)務(wù)收入不多，設(shè)立乙公司增加的成本，少于節(jié)稅收益，則無需采取此方案；第二，乙公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司必須按照正常售價，而不能以成本價3000萬元銷售給甲公司；第三，有些地區(qū)的稅務(wù)部門發(fā)文明確，從事工業(yè)性加工和修理修配勞務(wù)的民政福利企業(yè)，如果安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人數(shù)達(dá)到50%以上，也可給予退還全部已征增值稅的照顧。對這類地區(qū)的企業(yè)，無需采取上述方案。