稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的運(yùn)用——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法（下）

    四、資本勞動(dòng)力鑒別運(yùn)用法

    這是一種根據(jù)資本和勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移情況確定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。資本和勞動(dòng)力狀況在很大程度上決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的高低，而且不管資本和勞動(dòng)力如何結(jié)合都對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。一般來說，資本和勞動(dòng)力投入會(huì)使產(chǎn)業(yè)部門形成兩大類，即資本密集型行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè)。

    勞動(dòng)密集型行業(yè)是以勞動(dòng)力投入為主，資本投入甚少的行業(yè)。在這一行業(yè)內(nèi)，勞動(dòng)力費(fèi)用是生產(chǎn)產(chǎn)品的主要成本。例如，刺繡、服裝加工、采集等。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移角度看，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)也有兩個(gè)基本類別：一類是勞動(dòng)力容易轉(zhuǎn)移且阻滯甚少的產(chǎn)品生產(chǎn)，這類產(chǎn)品雖然也需要投入大量的勞動(dòng)力，但其供給彈性很大、稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。比如刺繡，這種產(chǎn)品需要的勞動(dòng)力很多，且供給彈性很大，生產(chǎn)的人越少，價(jià)格越高，產(chǎn)品的收藏價(jià)格和欣賞價(jià)值也就越南。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來說，這種產(chǎn)品承受的稅負(fù)十分容易轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者和消費(fèi)者。另一類是勞動(dòng)力難以轉(zhuǎn)移或阻滯過多的產(chǎn)品生產(chǎn)，這種產(chǎn)品的供給彈性不是很大，稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性小。比如農(nóng)田水利建設(shè)中使用的勞動(dòng)力。

    這些勞動(dòng)力費(fèi)用很難轉(zhuǎn)移（不是指勞動(dòng)者不能轉(zhuǎn)移，而是它必須保持一定的勞動(dòng)力量），供給彈性甚小，稅負(fù)轉(zhuǎn)移也很困難。一般情況下，企業(yè)不愿生產(chǎn)這種產(chǎn)品，所以在我國(guó)這些行業(yè)多是享受減稅或免稅的照顧。

    資本密集型行業(yè)是指資本投入較多，對(duì)資本依賴較強(qiáng)的行業(yè)。在這一行業(yè)中，有兩個(gè)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁發(fā)生不同關(guān)系的部分：一部分是資本投入后就固定或難以轉(zhuǎn)移的，這部分資本投入產(chǎn)生的商品供給彈性不是很大，稅收轉(zhuǎn)嫁較為困難；另一部分是資本投入后可以流動(dòng)且阻滯小的產(chǎn)品生產(chǎn)，這部分產(chǎn)品生產(chǎn)的供給彈性通常較大，比較容易實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。例如，大型工作母機(jī)模具生產(chǎn)的投入需要相當(dāng)大數(shù)量的貨幣資本，且這種投入常常是固定或難以轉(zhuǎn)移的，制成之后的產(chǎn)品供給彈性不可能很大，除了它所發(fā)生的費(fèi)用可部分（也有可能全部）轉(zhuǎn)移外，有關(guān)稅收繳納是難以轉(zhuǎn)移給別人的，除非政府給予一定的稅收減免。與這種情況相反的是如對(duì)彩色照片擴(kuò)印的資本投入，這種資本投入量也很大。但是這種資本投入的明顯特點(diǎn)是可流動(dòng)作業(yè)，阻滯性少，產(chǎn)品的供給彈性大，稅負(fù)容易部分或全部地轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。可見，同是資本密集型行業(yè)，具體投入方向和部門的差異會(huì)產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移難易程度也會(huì)有相當(dāng)大的影響。

    五、稅收粘滯稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

    稅收粘滯是指誰(shuí)納稅，稅負(fù)就由誰(shuí)負(fù)擔(dān)的傾向。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅收粘滯性具有相當(dāng)普遍的特征，例如普通娛樂用品，供需雙方彈性都很大，價(jià)格往往又隨彈性而改變，從而使稅負(fù)承擔(dān)者也不斷地變動(dòng)。稅收具有粘滯性但并非所有稅收都有粘滯性，即使所有具有粘滯性特征的稅收，其粘滯性程度也不相同。粘滯性最強(qiáng)的是所得稅等直接稅種，間接稅因稅種不同粘滯性也不同。通常情況是，稅收粘滯性越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就越困難；稅收粘滯性越小，轉(zhuǎn)移稅負(fù)就越容易。

    六、課稅對(duì)象稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

    課稅對(duì)象是識(shí)別能否進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的另一標(biāo)準(zhǔn)。作為納稅人應(yīng)該清楚這樣一種基本劃分：即對(duì)所得、財(cái)產(chǎn)課稅的稅種不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)貨物商品征稅的稅種比較容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁；流通領(lǐng)域征收的稅種比較容易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域征收的稅不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)固定物品征稅不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)運(yùn)動(dòng)中的物品征稅容易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)最終產(chǎn)品征收的稅不易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)中間產(chǎn)品征收的稅容易轉(zhuǎn)嫁。

    七、獨(dú)占商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

    獨(dú)占商品即壟斷商品，指該商品生產(chǎn)者或生產(chǎn)制造及經(jīng)營(yíng)者擁有的商品占市場(chǎng)上同類商品很大的比例，在相當(dāng)大范圍內(nèi)有獨(dú)占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者可通過操縱供給，控制該商品的市場(chǎng)價(jià)格的商品。由于獨(dú)占商品與由供需雙方?jīng)Q定的競(jìng)爭(zhēng)商品的價(jià)格不同，其稅負(fù)轉(zhuǎn)移原則各異。從表面上看，獨(dú)占者可以操縱供給，控制價(jià)格，因而可將稅負(fù)隨心所欲地轉(zhuǎn)嫁出去。但實(shí)際上，事情并不如此簡(jiǎn)單。獨(dú)占者以謀求最大獨(dú)占利益為決定價(jià)格的方針，但不能不考慮可能發(fā)生的競(jìng)爭(zhēng)（尤其是有關(guān)替代品的競(jìng)爭(zhēng)）。因?yàn)楫?dāng)價(jià)格提高時(shí)，獨(dú)占商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者即使供給方面可完全獨(dú)占，也無法完全操縱需求。如果因?yàn)樘岣邏艛鄡r(jià)格而導(dǎo)致需求減少，從而降低利潤(rùn)，那么仍要達(dá)到利潤(rùn)最大化目標(biāo)，就需要獨(dú)占商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者找到一個(gè)最佳的平衡點(diǎn)，使得稅后利潤(rùn)達(dá)到最大的程度，這就需要獨(dú)占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行長(zhǎng)期的探索。下面僅就獨(dú)占商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況加以具體的研究。

    （一）按比例稅率課稅商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

    按獨(dú)占商品產(chǎn)量進(jìn)行課稅時(shí)，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，取決于獨(dú)占商品的產(chǎn)量是否是利潤(rùn)最大化的產(chǎn)量（即市場(chǎng)價(jià)格等于邊際成本時(shí)的產(chǎn)量）。當(dāng)獨(dú)占商品價(jià)格定在最大利潤(rùn)點(diǎn)時(shí)，征稅以后，獨(dú)占者在進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)應(yīng)將所繳納的稅款和因課稅加價(jià)導(dǎo)致的需求減少程度作一比較，看看怎樣才能納稅少、獲利大。如果得不償失就不要轉(zhuǎn)嫁，寧可自己負(fù)擔(dān)部分或全部稅額；如果有利，就進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。如果獨(dú)占商品的價(jià)格不是定在最大獨(dú)占利潤(rùn)點(diǎn)上，是否該獨(dú)占商品的經(jīng)營(yíng)者就能較容易地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁呢？回答是不一定的。一般來說，除了供給絕對(duì)缺乏彈性或需求絕對(duì)有彈性者外，獨(dú)占者可斟酌供求和價(jià)格的具體情況，使稅額在某種程度上加入價(jià)格，進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁籌劃，這當(dāng)然仍要以權(quán)衡獨(dú)占利潤(rùn)和消費(fèi)者的損失等結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)。

    （二）實(shí)行定額課稅商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

    定額課稅就是對(duì)課稅對(duì)象按其計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，課稅數(shù)量與課稅對(duì)象價(jià)格無關(guān)的一種征稅方法。按固定稅額課稅的稅款往往由獨(dú)占者自己承擔(dān)。因?yàn)楠?dú)占者確定的價(jià)格，已包括壟斷利潤(rùn)，它已經(jīng)是一種利潤(rùn)最大化的價(jià)格。如果因?yàn)檎n固定總稅額而提高價(jià)格，則產(chǎn)品銷售量必然受到影響，所造成的損失可能要大于所繳納的稅金，其結(jié)果反而不利，所以只得由自己負(fù)擔(dān)稅收。當(dāng)然如果商品占有者未將價(jià)格定在最高或者該商品的市場(chǎng)需求強(qiáng)烈的話，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是有可能的。因此，實(shí)行定額課稅商品應(yīng)根據(jù)需求狀況決定是否進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

    （三）增產(chǎn)減稅獨(dú)占商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

    增產(chǎn)減稅的商品是指通過產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售量的增加使單位產(chǎn)品的稅負(fù)減少，并使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁趨于容易的壟斷商品。對(duì)這類商品，通常是獨(dú)占商品占有者設(shè)法增加產(chǎn)品產(chǎn)量，降低價(jià)格，擴(kuò)大銷售，增加純利潤(rùn)。這樣稅負(fù)就會(huì)因產(chǎn)品成本減少，價(jià)格降低，而由獨(dú)占商品者承擔(dān)。然而，如果單位產(chǎn)品所承擔(dān)的稅額減少的程度大于單位產(chǎn)品成本降低的程度，部分或全部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就會(huì)實(shí)現(xiàn)，如果產(chǎn)品數(shù)量的增加幅度大于單位產(chǎn)品稅負(fù)的降低程度，稅款也可以實(shí)現(xiàn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁。

    八、稅收資本化籌劃法

    稅收轉(zhuǎn)化為資本是指將累次應(yīng)納的稅款作一次性轉(zhuǎn)移，然后再進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁是在每次經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，稅款隨商品一并出售給消費(fèi)者。比如一個(gè)農(nóng)場(chǎng)主想向土地?fù)碛姓咦?0畝土地，租用期限為10年。農(nóng)場(chǎng)主每年每畝地繳稅款200元，農(nóng)場(chǎng)主在租用之際就向土地?fù)碛姓咚魅∑渥馄趦?nèi)所租土地的全部稅款，這樣農(nóng)場(chǎng)主便可獲得2000元由土地?fù)碛姓呃塾?jì)10年應(yīng)納10畝土地的全部稅額，而該農(nóng)場(chǎng)主每年所支付的稅款只有200元，余下1800元變成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場(chǎng)主按期繳納，實(shí)際上全部由土地?fù)碛姓哓?fù)擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致稅收資本化。

    稅收資本化是商品經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中任何延遲納稅或預(yù)先征稅都是資本化的表現(xiàn)形式。國(guó)外稅收利潤(rùn)收入推遲匯回國(guó)的目的是推遲納稅，以便納稅者有更多的資本投入，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；國(guó)內(nèi)納稅者延期納稅的目的，也是利用應(yīng)納稅款協(xié)助其滿足資本周轉(zhuǎn)需要；政府預(yù)先征稅的目的也是為了增加政府手中持有的資金量和投入資本量。凡此種種事實(shí)表明稅收與資本有著十分密切的關(guān)系，其原因在于稅收是以貨幣為最終和最主要的表現(xiàn)形式，而資本也是以貨幣形態(tài)為其主要表現(xiàn)手段，征稅要收貨幣，資本投入也需要貨幣。貨幣是將稅收轉(zhuǎn)化為資本的聯(lián)系紐帶和中介力量。對(duì)政府來說，稅收轉(zhuǎn)化為資本比較好理解，因?yàn)檎鞫惡笥胁糠质亲鳛橘Y本投放出去的，沒有稅收，就沒有政府資本投入，也就沒有政府擁有企業(yè)的辦事機(jī)構(gòu)。對(duì)納稅人而言，稅收要轉(zhuǎn)化為資本較困難，因?yàn)榧{稅人是支付者，不會(huì)增加和積蓄貨幣，只能是付出貨幣。因此，納稅人想實(shí)現(xiàn)稅收資本化，必須對(duì)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位及與他人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往的具體方法和可能途徑進(jìn)行綜合估價(jià)。

    目前，稅收轉(zhuǎn)化為資本必須具備以下條件：

    （1）被課稅的商品必須是獨(dú)一無二，或者是分布不均勻的。比如買債券的人，依政府規(guī)定，凡債券收入按20％稅率納稅，用債券收入再投資或繼續(xù)購(gòu)買可免稅。這樣，購(gòu)買者想獲得債券收入，就要納20％的稅，即有1／5不能獲得。如果購(gòu)債券者用債券收入再投資或繼續(xù)購(gòu)買債券，就可免繳20％的稅，這20％確定的稅款就成為他的投資資本。

    （2）被課稅商品必須具有耐久性的性質(zhì)。只有這樣的商品才能經(jīng)受多次課稅，而且每年稅款相同，才能預(yù)計(jì)今后各年應(yīng)納稅總額，比如土地、房地產(chǎn)等，這些商品課稅款的確定有助于從課稅產(chǎn)品的資本價(jià)值扣除。

    （3）課稅商品具有資本價(jià)值，并且擁有年利或租金額。比如長(zhǎng)期債券、土地均可作為資本，它們既有應(yīng)納稅款，又有年利或租金，便于稅款一次性提取并分期進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。

    （4）課稅商品不能是生產(chǎn)工具。因?yàn)樯a(chǎn)工具課稅后稅金轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)格上去，可以隨產(chǎn)品出售而順轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，不能達(dá)到轉(zhuǎn)化為資本的目的和要求，因此沒有必要折入資本。