進(jìn)口汽車的關(guān)稅籌劃
A汽車公司是一家全球性的跨國大公司，該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。2002年，該公司決定進(jìn)入中國市場。在確定具體的投資戰(zhàn)略時，該公司初步擬定了以下兩套方案：方案1：在中國設(shè)立一家銷售企業(yè)作為A汽車公司的子公司，通過國際間轉(zhuǎn)移定價，壓低汽車進(jìn)口的價格，從而降低進(jìn)口關(guān)稅，并使得中國境內(nèi)子公司利潤增大，便于今后擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國汽車市場。
方案2：在中國境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，通過國際間轉(zhuǎn)移定價，壓低汽車零部件的進(jìn)口價格，從而節(jié)省進(jìn)口關(guān)稅。這樣也可以使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便更好地占領(lǐng)中國市場。
那么，在保證國內(nèi)子公司相同的利潤水平并占領(lǐng)市場的前提下，從降低進(jìn)口關(guān)稅的角度出發(fā)，A公司到底應(yīng)采取哪種方案呢？
根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率。可見，關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位完稅價格有著很大的關(guān)系，進(jìn)（出）口價格越高，應(yīng)納關(guān)稅就越多；價格越低，應(yīng)納關(guān)稅就越低。因而，大多數(shù)企業(yè)在對關(guān)稅進(jìn)行籌劃時，往往采用壓低進(jìn)（出）口價格的方法。但是，企業(yè)在出口時，一般不愿意壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物，因?yàn)檫@意味著將自己的利潤無償?shù)厮徒o了他人。因此，采用下調(diào)價格這一籌劃方法的企業(yè)往往在相應(yīng)的出口國里設(shè)立自己的子公司，進(jìn)行國際間轉(zhuǎn)移定價。
本案例中，A公司擬定的投資方案就是采用了這種方法。這種方法在運(yùn)用中有兩種思路，這兩種思路初看起來沒有太多的區(qū)別，但付諸實(shí)施后卻有著不同的經(jīng)濟(jì)效果：按照第一種方案，企業(yè)可以利用整車價格的轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行籌劃操作。由于我國沿海地區(qū)稅收優(yōu)惠較多，利潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國會為A公司節(jié)省稅款，關(guān)稅當(dāng)然也能節(jié)省了。按照第二種方案，企業(yè)不僅可以得到第一種方案所帶來的好處。而且，零部件的進(jìn)口關(guān)稅稅率比成品汽車的關(guān)稅稅率低，可以幫助企業(yè)節(jié)省不少稅款；其次，零部件比較分散，A公司更容易進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價操作，這會相對增強(qiáng)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效果。根據(jù)以上分析可知，A公司應(yīng)選擇第二種方案。
點(diǎn)評在影響跨國公司發(fā)展的諸多因素中，關(guān)稅是很重要的一項(xiàng)。由于關(guān)稅稅率在一定時期內(nèi)是固定不變的，關(guān)稅籌劃的主要切入點(diǎn)就轉(zhuǎn)移到通過降低商品的進(jìn)（出）口價格，使關(guān)稅稅基變窄。
不過，通過對關(guān)稅稅率的比較可以發(fā)現(xiàn)，雖然整體稅率是相對不變的，但各類產(chǎn)品之間的關(guān)稅稅率還是存在差異的。一般來說，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品稅率次之，產(chǎn)成品的稅率最高。這種稅率上的差異為納稅人提供了另一種籌劃思路：納稅人可以考慮將本來進(jìn)口的產(chǎn)成品在不影響進(jìn)一步生產(chǎn)銷售的前提下，分拆成半成品或是原材料和零部件進(jìn)口，這樣可以很好地減少關(guān)稅的支出。本案例中，方案2就是利用不同加工程度的產(chǎn)品之間關(guān)稅稅率上的差異進(jìn)行籌劃的。不過，企業(yè)采用上述思路進(jìn)行籌劃應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法的有關(guān)規(guī)定。
國際稅收籌劃：關(guān)鍵是用好稅法差異國際稅收籌劃的內(nèi)容主要包括三個方面：國際避稅籌劃、國際節(jié)稅籌劃與內(nèi)部籌劃，其中國際避稅籌劃是其核心。
從經(jīng)營上看，國際避稅籌劃是利用不同國家法律標(biāo)準(zhǔn)的不同，采取非違法手段減少稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。某一行為是否適當(dāng)很難有全球通用的絕對標(biāo)準(zhǔn)，只能依行為發(fā)生地國家法律的規(guī)定來確定。一項(xiàng)經(jīng)營行為或收益，在某一國家可能要繳較重的稅，而在另一國家則可能稅負(fù)很輕甚至不用納稅。因此，納稅人為規(guī)避重稅，就需要把經(jīng)營和收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的國家。避稅的實(shí)質(zhì)在于其轉(zhuǎn)移的目的不是出于經(jīng)營的需要，而是為了規(guī)避稅收；其途徑往往是利用稅法的漏洞、管理的空白。
國際避稅會使相關(guān)國家的稅收減少，因此成為利益受損國稅務(wù)當(dāng)局防范的對象。它促使有關(guān)國家提高稅法質(zhì)量，強(qiáng)化國際稅收征管合作。不過，因?yàn)閲H避稅具有較強(qiáng)的隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)后處理也會受到多方面的限制，相比國內(nèi)避稅，具有較強(qiáng)的安全性，有望取得較好的效果。
國際節(jié)稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用其優(yōu)惠條款來達(dá)到減少稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。國家采取稅收優(yōu)惠政策可能是為了吸引外資，鼓勵某一行業(yè)發(fā)展或其他因素。因不同國家的國際化程度不同、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同，采取稅收優(yōu)惠政策的力度也不同，有的國家不僅不采取優(yōu)惠政策，而且還課征更高的稅收。國際節(jié)稅籌劃是將某一業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠最多的國家以達(dá)成交易，這種經(jīng)濟(jì)行為不僅沒有違背稅收立法精神，相反，這是符合立法精神的。
內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁籌劃則是指納稅人通過調(diào)整產(chǎn)品價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。由于不同的國家對于提供稅收收入多寡的公司給予的政策優(yōu)惠不同，將稅收交給那些能夠給公司帶來更多優(yōu)惠政策的國家，會對公司整體的發(fā)展更有幫助，跨國納稅人的內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁由此出現(xiàn)。