年終獎(jiǎng)發(fā)放的低稅率選擇

　　歲末年初，一年一度的年終獎(jiǎng)發(fā)放即將開(kāi)始，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知）規(guī)定，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”的新辦法計(jì)稅，最后由扣繳義務(wù)人代扣代繳。

　　根據(jù)該通知，我們可以編制出年終獎(jiǎng)九級(jí)超額累進(jìn)稅率表（見(jiàn)表一）：對(duì)于同一筆的獎(jiǎng)金，是選擇年末一次性發(fā)放，還是分?jǐn)偟皆履⒓灸┗虬肽昴┌l(fā)放，按照該通知的計(jì)稅方法，毋庸置疑，納稅金額依次是月末>季末>半年末>年末，已有不少文章對(duì)此加以佐證，筆者在此就不再加以贅述。

　　應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也應(yīng)越多。不過(guò)由于稅收級(jí)距的影響，在計(jì)算稅率上的“卡”點(diǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象。例如，發(fā)放年終獎(jiǎng)金為6001元，年終獎(jiǎng)則需納稅575.10元；而發(fā)放年終獎(jiǎng)金為6000元，年終獎(jiǎng)只需納稅300元；就出現(xiàn)了多1元錢(qián)的應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金，扣稅完畢以后，實(shí)際到手的獎(jiǎng)金反而少了274.10元的奇怪現(xiàn)象。

　　本文著重就此現(xiàn)象，從數(shù)學(xué)的角度加以分析并提出加以規(guī)避的方法。結(jié)合表一的內(nèi)容，利用我們?cè)谥袑W(xué)階段學(xué)習(xí)的數(shù)學(xué)知識(shí)，我們得知：在各自單個(gè)的稅收級(jí)距內(nèi)，應(yīng)納稅所得額與稅后所得呈線性關(guān)系；但在由多級(jí)距組成的復(fù)合級(jí)距中，由于線性方程組的交叉，部分級(jí)距內(nèi)存在競(jìng)合現(xiàn)象，即不同稅收級(jí)距內(nèi)的應(yīng)稅所得，稅后所得卻是一樣。這就是上段中所述產(chǎn)生“奇怪現(xiàn)象”的根本原因。

　　下面舉例予以說(shuō)明。

　　在不超過(guò)6000元的部分，設(shè)應(yīng)納稅所得額為X1，稅后所得為Y1，則根據(jù)速算表，兩者關(guān)系為Y1＝X1－（X1×5%－0）＝0.95X1，其中X1≤6000.在超過(guò)6000元~24000元的部分，設(shè)應(yīng)納稅所得額為X2，稅后所得為Y2，則根據(jù)速算表，兩者關(guān)系為Y2＝X2－（X2×10%－25）＝0.90X2＋25，其中6000＜X2≤240000.由速算表可知，6000元為臨界點(diǎn)，即稅收級(jí)距上的“卡”，令X1＝6000，則Y1＝6000×0.95＝5700，即在不超過(guò)6000元的部分，最大稅后所得為5700元；下一步計(jì)算同樣稅后所得條件下的X2值，令Y2＝5700，即5700＝0.90X2＋25，得出X2＝6305.56元。由于在各自單個(gè)的稅收級(jí)距內(nèi)，應(yīng)納稅所得額與稅后所得呈線性上升關(guān)系（如圖1），我們可以得出以下結(jié)論：當(dāng)6000元＜應(yīng)納稅所得額≤6305.56元時(shí)，稅后所得反而小于當(dāng)應(yīng)納稅所得額為6000元時(shí)的稅后所得。

　　同理，我們同樣可以計(jì)算出其他幾個(gè)相鄰級(jí)距之間的異常部分，詳見(jiàn)（表二）：對(duì)此異?，F(xiàn)象，其實(shí)也是很好處理的，根據(jù)上表，將在異常部分之內(nèi)，“卡”之上的年終獎(jiǎng)金，作為當(dāng)月的獎(jiǎng)金，并入當(dāng)月工資，即可。例如，A員工領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金6300元，則可將6000元作為年終獎(jiǎng)，剩余的300元并入當(dāng)月工資計(jì)稅。另外，對(duì)于其他任何名目的獎(jiǎng)金，企業(yè)則應(yīng)考慮年終一次性發(fā)放，以減少應(yīng)納稅額。