所得稅納稅籌劃實(shí)例——外幣業(yè)務(wù)籌劃案例

    四、外幣業(yè)務(wù)籌劃案例

    企業(yè)外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以記賬本位幣以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來核算和計(jì)價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，可以選用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同時點(diǎn)會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，從而在兩者間進(jìn)行相互折算時就會形成匯兌損益。匯兌損益的會計(jì)處理方法有兩種方法：一是資本化，即作為原始成本的一部分計(jì)入相關(guān)的資本賬戶；二是直接計(jì)入當(dāng)期損益。匯兌損益，最終都會分次或一次地在計(jì)征所得稅之前以各種費(fèi)用的形式扣除掉或增加計(jì)稅所得，從而影響到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額。

    從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌凈損失，則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利。按照現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：

    企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化，進(jìn)行分期攤銷；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益一般都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅籌劃的關(guān)鍵就是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得計(jì)算出來的匯兌凈損失最大化或匯兌凈收益最小化，從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。

    現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時，可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是選取當(dāng)月1日的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

    例如：某企業(yè)有美元外匯賬戶，當(dāng)月1日匯率8.1元，月底匯率8.4元，10日進(jìn)口材料一批15萬元，當(dāng)日匯率8.3元。如果用當(dāng)日匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：

    匯兌損失＝10×8.1－10×8.3＝2（萬元）

    如果用期末匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：

    匯兌損失＝10×8.1－10×8.4＝3（萬元）

    結(jié)論：當(dāng)匯率上升時，取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率對企業(yè)節(jié)稅有利；當(dāng)匯率下降時，取當(dāng)日匯率為記賬匯率對企業(yè)節(jié)稅有利。

    對外幣業(yè)務(wù)的納稅籌劃的總結(jié)性結(jié)論是：如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月1日匯率有利；若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)日匯率有利。