所得稅納稅籌劃實(shí)例——外幣業(yè)務(wù)籌劃案例
四、外幣業(yè)務(wù)籌劃案例
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以記賬本位幣以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來(lái)核算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，可以選用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，從而在兩者間進(jìn)行相互折算時(shí)就會(huì)形成匯兌損益。匯兌損益的會(huì)計(jì)處理方法有兩種方法：一是資本化，即作為原始成本的一部分計(jì)入相關(guān)的資本賬戶；二是直接計(jì)入當(dāng)期損益。匯兌損益，最終都會(huì)分次或一次地在計(jì)征所得稅之前以各種費(fèi)用的形式扣除掉或增加計(jì)稅所得，從而影響到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額。
從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌凈損失，則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購(gòu)建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化，進(jìn)行分期攤銷；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益則直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益一般都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得計(jì)算出來(lái)的匯兌凈損失最大化或匯兌凈收益最小化，從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，一般是選取當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，將各外幣賬戶的期末余額按期末時(shí)市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
例如：某企業(yè)有美元外匯賬戶，當(dāng)月1日匯率8.1元，月底匯率8.4元，10日進(jìn)口材料一批15萬(wàn)元，當(dāng)日匯率8.3元。如果用當(dāng)日匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：
匯兌損失＝10×8.1－10×8.3＝2（萬(wàn)元）
如果用期末匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：
匯兌損失＝10×8.1－10×8.4＝3（萬(wàn)元）
結(jié)論：當(dāng)匯率上升時(shí)，取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利；當(dāng)匯率下降時(shí)，取當(dāng)日匯率為記賬匯率對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利。
對(duì)外幣業(yè)務(wù)的納稅籌劃的總結(jié)性結(jié)論是：如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利；若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以記賬本位幣以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來(lái)核算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，可以選用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，從而在兩者間進(jìn)行相互折算時(shí)就會(huì)形成匯兌損益。匯兌損益的會(huì)計(jì)處理方法有兩種方法：一是資本化，即作為原始成本的一部分計(jì)入相關(guān)的資本賬戶；二是直接計(jì)入當(dāng)期損益。匯兌損益，最終都會(huì)分次或一次地在計(jì)征所得稅之前以各種費(fèi)用的形式扣除掉或增加計(jì)稅所得，從而影響到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額。
從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌凈損失，則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：
企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購(gòu)建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化，進(jìn)行分期攤銷；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益則直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益一般都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得計(jì)算出來(lái)的匯兌凈損失最大化或匯兌凈收益最小化，從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，一般是選取當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、年度）終了時(shí)，將各外幣賬戶的期末余額按期末時(shí)市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
例如：某企業(yè)有美元外匯賬戶，當(dāng)月1日匯率8.1元，月底匯率8.4元，10日進(jìn)口材料一批15萬(wàn)元，當(dāng)日匯率8.3元。如果用當(dāng)日匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：
匯兌損失＝10×8.1－10×8.3＝2（萬(wàn)元）
如果用期末匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：
匯兌損失＝10×8.1－10×8.4＝3（萬(wàn)元）
結(jié)論：當(dāng)匯率上升時(shí)，取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利；當(dāng)匯率下降時(shí)，取當(dāng)日匯率為記賬匯率對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利。
對(duì)外幣業(yè)務(wù)的納稅籌劃的總結(jié)性結(jié)論是：如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利；若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。
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