營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策及稅務(wù)籌劃
一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍上的優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍主要包括9個(gè)項(xiàng)目：即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)。
以上征稅范圍中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)視為應(yīng)稅勞務(wù)，但加工和修理與業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，故稱(chēng)為非應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)稱(chēng)為應(yīng)稅行為。此外，立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時(shí)具備下列條件的，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)：①?lài)?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府或其所屬財(cái)政、物價(jià)部門(mén)以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定的；②所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。此外，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)的分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。
二、營(yíng)業(yè)稅稅率的優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅除娛樂(lè)業(yè)外，其他稅目均按3％、5％或8％稅率征稅。三個(gè)檔次的稅率，稅負(fù)都較低，而且差距不大，體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅“中性稅收”的特征，有利于節(jié)稅的同時(shí)，還有利于各行業(yè)在公平稅負(fù)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)。
為了照顧建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)以上四個(gè)行業(yè)只征3％的低檔稅率，以示照顧。
三、營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
2.殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)，即殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
5.農(nóng)業(yè)機(jī)械、排灌、病蟲(chóng)害防治；植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；
家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。即這些單位在自己的場(chǎng)所舉行的屬于“文化體育業(yè)”稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。
宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。即寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
納稅人如兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。未單獨(dú)核算的不得給予免稅、減稅。
此外為照顧收入少的納稅人，營(yíng)業(yè)稅還實(shí)行有幅度的起征點(diǎn)劃度。具體規(guī)定是：
按期規(guī)定的幅度內(nèi)，各省、市、自治區(qū)人民政府所屬的稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)稅總局備案。
我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍主要包括9個(gè)項(xiàng)目：即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)。
以上征稅范圍中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)視為應(yīng)稅勞務(wù)，但加工和修理與業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，故稱(chēng)為非應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)稱(chēng)為應(yīng)稅行為。此外，立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時(shí)具備下列條件的，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)：①?lài)?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府或其所屬財(cái)政、物價(jià)部門(mén)以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定的；②所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。此外，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)的分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。
二、營(yíng)業(yè)稅稅率的優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅除娛樂(lè)業(yè)外，其他稅目均按3％、5％或8％稅率征稅。三個(gè)檔次的稅率，稅負(fù)都較低，而且差距不大，體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅“中性稅收”的特征，有利于節(jié)稅的同時(shí)，還有利于各行業(yè)在公平稅負(fù)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)。
為了照顧建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)以上四個(gè)行業(yè)只征3％的低檔稅率，以示照顧。
三、營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；
2.殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)，即殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
5.農(nóng)業(yè)機(jī)械、排灌、病蟲(chóng)害防治；植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；
家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。即這些單位在自己的場(chǎng)所舉行的屬于“文化體育業(yè)”稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。
宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。即寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
納稅人如兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。未單獨(dú)核算的不得給予免稅、減稅。
此外為照顧收入少的納稅人，營(yíng)業(yè)稅還實(shí)行有幅度的起征點(diǎn)劃度。具體規(guī)定是：
按期規(guī)定的幅度內(nèi)，各省、市、自治區(qū)人民政府所屬的稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)稅總局備案。
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