資源綜合利用的增值稅籌劃

　　2002年財政部和國家稅務總局將調整部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策，今后生產(chǎn)此類產(chǎn)品的企業(yè)可以享受部分或全部免征增值稅的優(yōu)惠。此次調整涉及的資源綜合利用產(chǎn)品和新能源有：煤矸石、煤泥、石煤、煤系伴生油母頁巖綜合利用發(fā)電煉油，風力發(fā)電，垃圾焚燒發(fā)電，廢舊瀝青回收利用等。具體執(zhí)行規(guī)定將在近期出臺。

　　資源綜合利用是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的一項長遠戰(zhàn)略方針，也是一項重大的技術經(jīng)濟政策。近幾年，隨著技術的開發(fā)和成熟，出現(xiàn)了一批新的資源綜合利用產(chǎn)品和新能源。對廢舊資源的綜合利用不僅開發(fā)了新能源，而且減少了它們對大氣、土壤和水的污染。

　　煤矸石、煤泥發(fā)電等項目有利于改善礦區(qū)環(huán)境，風力發(fā)電是我國正在推廣的清潔能源之一。目前，煤矸石等綜合利用發(fā)電企業(yè)的增值稅負擔率約在11％-13％左右，風力發(fā)電企業(yè)的增值稅負擔率約為17％，負擔較重。與實心粘土磚相比，新型墻體材料可節(jié)約大量的土地和能源，并可以消化工業(yè)廢渣，但由于現(xiàn)行政策規(guī)定，對實心粘土磚可按6％的征收率征收增值稅，對新型墻體材料產(chǎn)品則按17％的稅率征收，稅負嚴重失衡。

　　為鼓勵節(jié)約能源，開發(fā)新能源，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，此次我國調整了部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。具體調整內容是：對油母頁巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用和垃圾發(fā)電的資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實行即征即退；對煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等綜合利用發(fā)電和風力發(fā)電實行按增值稅應納稅額減半征收；對粘土實心磚恢復按17％的稅率征收增值稅，同時對國家重點鼓勵發(fā)展的部分新型墻體材料產(chǎn)品實行按增值稅應納稅額減半征收；將利用廢渣生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的免稅政策改為實行增值稅即征即退，對其他利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品仍實行現(xiàn)行免征增值稅的政策；對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅即征即退。

　　[財稅（2001）198號]財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》規(guī)定：根據(jù)國務院關于調整部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批示，現(xiàn)將部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策明確如下：

　?。?）自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：

　?、倮妹禾块_采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品。

　　②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。

　　③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。

　　④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

　?。?）自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：

　?、倮妹喉肥⒚耗?、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。

　　②部分新型墻體材料產(chǎn)品。

　　（3）自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

　　調查表明，該類生產(chǎn)企業(yè)絕大多數(shù)社會效益好，但是普遍因增值稅進項稅額較少，抵扣少而稅負較重，因未列入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合利用產(chǎn)品范圍，企業(yè)的發(fā)展受到了一定程度的影響。比如，油母頁巖煉油廠與普通煉油廠相比，主要生產(chǎn)設備需從國外進口，出油率低于原油，煉油成本高，加上運輸費用占其完全成本的大部分，而運費的進項稅金只能按7％扣除率抵扣，造成其進項稅少，實際增值稅負擔較重；利用廢舊瀝青混凝土回收加工，需要增加對廢舊瀝青的處理費用，還需添加再生劑，生產(chǎn)成本高于用新材料生產(chǎn)的瀝青。由于其主要原料是沒有進項稅可扣除的廢舊瀝青，也造成廢舊瀝青生產(chǎn)企業(yè)的進項稅金少，增值稅負擔高于其他用新材料生產(chǎn)瀝青的企業(yè)。垃圾發(fā)電企業(yè)也面臨同樣的問題。

　　[財稅（2002）17號]財政部、國家稅務總局《關于調整冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅適用稅額的通知》決定，自2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山（含1993年12月31日后從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山企業(yè)）鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40％征收。對于由此造成地方財政減少的收入，中央財政將予以適當補助。