生產(chǎn)企業(yè)外設(shè)運(yùn)輸公司如何節(jié)稅

　　因為增值稅一般納稅人的適用稅率高于交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的適用稅率，所以在大多數(shù)情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)征收營業(yè)稅的運(yùn)輸勞務(wù)從應(yīng)征收增值稅的混合銷售中分離出來單獨(dú)計稅，就可以避免營業(yè)稅勞務(wù)適用增值稅稅率，從而減輕稅負(fù)。

　　A公司是增值稅一般納稅人，適用稅率為17%.該公司在銷售產(chǎn)品的同時用自有車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)。2007年1月，該公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的收入為117萬元（含稅）。因為運(yùn)輸收入屬于混合銷售，所以A公司當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)繳納增值稅為：117÷（1+17%）×17%＝100×17%＝17萬元。

　　A公司可投資成立獨(dú)立核算具有法人資格的運(yùn)輸公司，由運(yùn)輸公司向購貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)并取得運(yùn)輸收入。假設(shè)2007年1月，運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸收入117萬元，那么運(yùn)輸公司應(yīng)納交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅為：117×3%＝3.51萬元。

　　可見，籌劃后運(yùn)輸收入可少負(fù)擔(dān)稅款17－3.51=13.49萬元。

　　實施上述籌劃方案時需要注意以下幾點：

　　上述籌劃結(jié)論是在購貨方不需要抵扣進(jìn)項稅額的前提下測算的。如果購貨方需要抵扣進(jìn)項稅額，那么實施上述方案將會使購貨方損失進(jìn)項稅8.81萬元（17－117×7%），A公司和運(yùn)輸公司必須作出補(bǔ)償?；I劃后實際少負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)為13.49－8.81=4.68萬元。

　　上述籌劃方案未考慮車輛物耗可抵扣的進(jìn)項稅金。如果購貨方不需要抵扣進(jìn)項稅金，那么當(dāng)車輛物耗可抵扣的進(jìn)項稅金低于13.49萬元，即不含稅物耗金額小于79.35萬元（13.49÷17%），或者不含稅物耗金額占不含稅收入的比例小于79.35%（79.35÷100×100%）時，上述籌劃方案成立。如果購貨方需要抵扣進(jìn)項稅額，那么當(dāng)車輛物耗可抵扣的進(jìn)項稅金低于4.68萬元，即不含稅物耗金額小于27.53萬元（4.68÷17%），或者不含稅物耗額占不含稅收入的比例小于27.53%（27.53÷100×100%）時，上述籌劃方案成立。

　　如果A公司銷售的是免稅貨物，而且購貨方不需要抵扣進(jìn)項稅金，則上述籌劃不成立。因為納稅人銷售免稅貨物時，一并混合提供的運(yùn)輸勞務(wù)也可一并免征增值稅，所以設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)反而會增加自身的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。但是如果購貨方需要抵扣進(jìn)項稅金，考慮到購進(jìn)免稅貨物不能抵扣進(jìn)項稅金，而設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)可使購貨方獲得運(yùn)費(fèi)金額7%的進(jìn)項稅抵扣，大于運(yùn)輸收入的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)仍然是有利的。

　　單獨(dú)設(shè)立的運(yùn)輸公司也可向生產(chǎn)企業(yè)（A公司）提供勞務(wù)，即生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)企業(yè)分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)費(fèi)金額7%的增值稅。假設(shè)不含稅運(yùn)輸收入仍為117萬元，那么設(shè)立運(yùn)輸公司減少的稅負(fù)為4.68萬元[117×（7%－3%）].因此，在運(yùn)輸公司為生產(chǎn)企業(yè)提供勞務(wù)的情況下，當(dāng)自有車輛可抵扣的不含稅物耗金額占不含稅運(yùn)輸收入的比例大于27.53%時，無需設(shè)立。