如何進行增值稅稅負均衡的稅收籌劃
稅收籌劃是指投資主體或納稅主體在投資經(jīng)營決策之前，在國家法律、行政法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對所面臨的多種納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，從而達到降低稅收成本，增加經(jīng)濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。稅收籌劃通過準確、合理有效地運用稅收政策實現(xiàn)依法納稅，實現(xiàn)國家利益與納稅人利益雙贏。在這一點上，稅收籌劃同以各種方式規(guī)避、降低或延遲納稅義務的避稅活動具有本質(zhì)上的差別。
在我國，稅收籌劃目前尚處于起步階段，還沒有得到廣大投資者和納稅人的充分重視?？梢灶A見，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和公民納稅意識的增強，尤其是在我國加入世貿(mào)組織以后，投資者和納稅人都將逐步認識到稅收籌劃的重要作用。通過準確、合理有效地運用稅收政策進行的稅收籌劃將會成為經(jīng)濟活動的熱點之一。筆者在此試論述在企業(yè)具體的經(jīng)營過程中如何進行均衡增值稅稅負方面的稅收籌劃。
一、增值稅稅負均衡問題分析
增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值進行征稅，是實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。在實際操作過程中，從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要依據(jù)貨物或應稅勞務銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應納的增值稅稅款。即：應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額.由此可見，增值稅稅負是由銷項稅額與進項稅額之差額所決定的。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，往往會由于經(jīng)營方式和處理涉稅方法的不當，人為導致銷項稅額的增大或進項稅額的減少，從而導致企業(yè)增值稅稅負不均衡，使企業(yè)在同一時期內(nèi)需要承擔的稅收成本過重，稅收壓力過大，甚至會使企業(yè)資金運轉(zhuǎn)效率和經(jīng)濟效益受到影響。現(xiàn)舉兩家企業(yè)的實例予以分析說明。
實例一：甲企業(yè)為武漢市某重型機械生產(chǎn)企業(yè)，在其銷售過程中，一直采用直接收款方式進行銷售。由于大型機械在銷售以后，還需要進行安裝、調(diào)試、驗收，周期長，貨款回收慢。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。在這種情況下，不論該企業(yè)是否收到貨款，只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，就必須替購貨方承擔銷項稅額。因此出現(xiàn)了稅款實現(xiàn)在前，貨款回收在后的現(xiàn)象。導致甲企業(yè)增值稅銷項稅額增加，增值稅稅負不均衡。
實例二：乙企業(yè)在向外購買用于生產(chǎn)的原材料的環(huán)節(jié)中，材料已實際驗收入庫，但因財務困難，貨款尚未全部付清，售貨方企業(yè)不予開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！惫试谶@種情況下，企業(yè)無法及時抵扣其進項稅額，增值稅稅負不均衡。
二、企業(yè)應進行增值稅稅負均衡的稅收籌劃
要解決上述兩個企業(yè)存在的問題，企業(yè)須進行稅收籌劃，使其增值稅稅負趨于均衡。具體方案如下：
甲企業(yè)：在銷售環(huán)節(jié)中，應采用分期收款方式銷售貨物。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：采用分期收款方式銷售貨物，其納稅義務的發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。在具體經(jīng)營過程中，企業(yè)可按購銷雙方的實際經(jīng)濟情況，在合同上寫明分期收款的具體日期，以合同中約定的收款日期作為收入實現(xiàn)日，從而達到延期實現(xiàn)稅款的目的。如：甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬元，產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17％的增值稅稅率。（因購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。）
1.直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為340萬元；
2.如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明分10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。
顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負趨于均衡。
乙企業(yè)：在原材料購買環(huán)節(jié)中，應采用分期付款方式，分期取得增值稅專用發(fā)票，以便及時抵扣其進項稅額，緩解其稅收壓力。如：乙企業(yè)9月份購進原材料一批，價值1000萬元，適用17％的增值稅稅率。
1.采用款項付清后取得發(fā)票的方式。若該企業(yè)當月無法付清貨款，則無法取得增值稅專用發(fā)票，其購入原材料的進項稅額170萬元，無法在當月抵扣。
2.采用分期付款分期取得發(fā)票方式。假設乙企業(yè)分兩個月付清款項，每次付款后可取得相應的增值稅專用發(fā)票。則9月份付款后可抵扣進項稅額85萬元。
通過上述稅收籌劃，可使企業(yè)增值稅稅負達到均衡，從而可以在一定程度上緩解企業(yè)稅收壓力，提高資金的有效利用率，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
在我國，稅收籌劃目前尚處于起步階段，還沒有得到廣大投資者和納稅人的充分重視?？梢灶A見，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和公民納稅意識的增強，尤其是在我國加入世貿(mào)組織以后，投資者和納稅人都將逐步認識到稅收籌劃的重要作用。通過準確、合理有效地運用稅收政策進行的稅收籌劃將會成為經(jīng)濟活動的熱點之一。筆者在此試論述在企業(yè)具體的經(jīng)營過程中如何進行均衡增值稅稅負方面的稅收籌劃。
一、增值稅稅負均衡問題分析
增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值進行征稅，是實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。在實際操作過程中，從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要依據(jù)貨物或應稅勞務銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應納的增值稅稅款。即：應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額.由此可見，增值稅稅負是由銷項稅額與進項稅額之差額所決定的。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，往往會由于經(jīng)營方式和處理涉稅方法的不當，人為導致銷項稅額的增大或進項稅額的減少，從而導致企業(yè)增值稅稅負不均衡，使企業(yè)在同一時期內(nèi)需要承擔的稅收成本過重，稅收壓力過大，甚至會使企業(yè)資金運轉(zhuǎn)效率和經(jīng)濟效益受到影響。現(xiàn)舉兩家企業(yè)的實例予以分析說明。
實例一：甲企業(yè)為武漢市某重型機械生產(chǎn)企業(yè)，在其銷售過程中，一直采用直接收款方式進行銷售。由于大型機械在銷售以后，還需要進行安裝、調(diào)試、驗收，周期長，貨款回收慢。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。在這種情況下，不論該企業(yè)是否收到貨款，只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，就必須替購貨方承擔銷項稅額。因此出現(xiàn)了稅款實現(xiàn)在前，貨款回收在后的現(xiàn)象。導致甲企業(yè)增值稅銷項稅額增加，增值稅稅負不均衡。
實例二：乙企業(yè)在向外購買用于生產(chǎn)的原材料的環(huán)節(jié)中，材料已實際驗收入庫，但因財務困難，貨款尚未全部付清，售貨方企業(yè)不予開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！惫试谶@種情況下，企業(yè)無法及時抵扣其進項稅額，增值稅稅負不均衡。
二、企業(yè)應進行增值稅稅負均衡的稅收籌劃
要解決上述兩個企業(yè)存在的問題，企業(yè)須進行稅收籌劃，使其增值稅稅負趨于均衡。具體方案如下：
甲企業(yè)：在銷售環(huán)節(jié)中，應采用分期收款方式銷售貨物。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：采用分期收款方式銷售貨物，其納稅義務的發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。在具體經(jīng)營過程中，企業(yè)可按購銷雙方的實際經(jīng)濟情況，在合同上寫明分期收款的具體日期，以合同中約定的收款日期作為收入實現(xiàn)日，從而達到延期實現(xiàn)稅款的目的。如：甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬元，產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17％的增值稅稅率。（因購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。）
1.直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為340萬元；
2.如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明分10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。
顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負趨于均衡。
乙企業(yè)：在原材料購買環(huán)節(jié)中，應采用分期付款方式，分期取得增值稅專用發(fā)票，以便及時抵扣其進項稅額，緩解其稅收壓力。如：乙企業(yè)9月份購進原材料一批，價值1000萬元，適用17％的增值稅稅率。
1.采用款項付清后取得發(fā)票的方式。若該企業(yè)當月無法付清貨款，則無法取得增值稅專用發(fā)票，其購入原材料的進項稅額170萬元，無法在當月抵扣。
2.采用分期付款分期取得發(fā)票方式。假設乙企業(yè)分兩個月付清款項，每次付款后可取得相應的增值稅專用發(fā)票。則9月份付款后可抵扣進項稅額85萬元。
通過上述稅收籌劃，可使企業(yè)增值稅稅負達到均衡，從而可以在一定程度上緩解企業(yè)稅收壓力，提高資金的有效利用率，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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