如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃——應(yīng)該掌握增值稅哪些基本知識(shí)
增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅”。而在實(shí)際操作上，由于新增價(jià)值或商品附加值是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，增值稅采用了間接計(jì)稅辦法。增值稅的征收范圍如何確定？增值稅的納稅人是誰？如何計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額？都是納稅人首先應(yīng)該掌握的。
增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人
增值稅的征收范圍
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。其中，“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。而“銷售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，即從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；應(yīng)該征收增值稅的勞務(wù)，同樣是指有償提供勞務(wù)，但單位或者個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)；進(jìn)口貨物，即申報(bào)進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物。
除此之外，在具體實(shí)務(wù)中，稅法對一些特殊情況也列入了增值稅的征收范圍：
屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目主要有：
貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在貨物的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。
屬于增值稅征稅范圍的特殊行為主要有：
視同銷售貨物行為。是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用、或無償轉(zhuǎn)讓行為，雖沒有取得相關(guān)的銷售收入，但是視同正常銷售，予以征收增值稅。單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為既包括銷售貨物又包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的劃分涉及到增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分的重大問題。其劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅。
如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
增值稅的納稅人
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
對境外的單位或個(gè)人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)但沒有在我國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
由于增值稅征收管理制度的不同，增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅人計(jì)稅方法和征管要求也不同。把銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的及除商業(yè)企業(yè)外規(guī)模較小但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)，作為一般納稅人，憑購進(jìn)增值稅專用發(fā)票所注明的稅款予以抵扣；將銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收辦法，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
怎樣計(jì)算增值稅我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人實(shí)行購進(jìn)扣稅法，其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
其中納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額；而納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，通常就是增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售額就是指應(yīng)稅銷售額。
因此，增值稅的計(jì)算關(guān)鍵取決于三個(gè)因素：應(yīng)稅銷售額的確定、稅率的高低和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
應(yīng)稅銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也就是說價(jià)外費(fèi)用是銷售額的一個(gè)組成部分，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但并不是所有的價(jià)外費(fèi)用都計(jì)入銷售額。下列項(xiàng)目則不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡符合價(jià)外費(fèi)用條件的，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
由于有的納稅人采用含稅價(jià)格計(jì)算銷售額，有的納稅人銷售方式不同，使銷售額所包含的內(nèi)容也有所不同，對這些特殊情況，增值稅有如下規(guī)定：
視同銷售行為的納稅人，由于沒有真實(shí)地實(shí)現(xiàn)銷售收人，因此，視同銷售貨物的“價(jià)款”也應(yīng)并入銷售額，這種視同銷售“價(jià)款”的確定，同價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由一樣，必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其應(yīng)稅銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l＋成本利潤率）
公式中“成本”是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中成本利潤率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。
混合銷售行為的銷售額，對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)時(shí)，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其換算公式為：
銷售額（不含稅）＝含稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
折扣方式銷售，如果納稅人將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
以舊換新方式銷售，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
還本銷售，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
以物易物，納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都作銷售處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對逾期（一年）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。
增值稅的稅率我國現(xiàn)行增值稅設(shè)有三個(gè)檔次的稅率：標(biāo)準(zhǔn)稅率17％，低稅率13％和適用于出口貨物的零稅率。此外，對增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的部分應(yīng)稅項(xiàng)目，則按征收率實(shí)行簡易辦法計(jì)稅，現(xiàn)行征收率一般為6％，但小規(guī)模商業(yè)納稅人調(diào)減為4％。
需要注意的是，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。其中，直接在增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要計(jì)算，而某些貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額則是通過法定的扣除率計(jì)算出來的，具體地，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下：
從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照買價(jià)10％的扣除率計(jì)算。買價(jià)包括納稅人的購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額。專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。
運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
以物易物等特殊銷售行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同，以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。
除此之外，有些進(jìn)項(xiàng)稅額又是不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，具體包括：
購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
對企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的按下列公式計(jì)算：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月合計(jì)／當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)單獨(dú)核算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；
不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月出口免稅貨物銷售額／當(dāng)月全部銷售額
怎樣計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
采取簡易辦法納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡易辦法征稅的一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人
增值稅的征收范圍
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。其中，“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。而“銷售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，即從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益；應(yīng)該征收增值稅的勞務(wù)，同樣是指有償提供勞務(wù)，但單位或者個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)；進(jìn)口貨物，即申報(bào)進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物。
除此之外，在具體實(shí)務(wù)中，稅法對一些特殊情況也列入了增值稅的征收范圍：
屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目主要有：
貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在貨物的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。
屬于增值稅征稅范圍的特殊行為主要有：
視同銷售貨物行為。是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用、或無償轉(zhuǎn)讓行為，雖沒有取得相關(guān)的銷售收入，但是視同正常銷售，予以征收增值稅。單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為既包括銷售貨物又包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的劃分涉及到增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分的重大問題。其劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅。
如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
增值稅的納稅人
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
對境外的單位或個(gè)人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)但沒有在我國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
由于增值稅征收管理制度的不同，增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅人計(jì)稅方法和征管要求也不同。把銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的及除商業(yè)企業(yè)外規(guī)模較小但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)，作為一般納稅人，憑購進(jìn)增值稅專用發(fā)票所注明的稅款予以抵扣；將銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收辦法，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
怎樣計(jì)算增值稅我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人實(shí)行購進(jìn)扣稅法，其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
其中納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額；而納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，通常就是增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售額就是指應(yīng)稅銷售額。
因此，增值稅的計(jì)算關(guān)鍵取決于三個(gè)因素：應(yīng)稅銷售額的確定、稅率的高低和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
應(yīng)稅銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也就是說價(jià)外費(fèi)用是銷售額的一個(gè)組成部分，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但并不是所有的價(jià)外費(fèi)用都計(jì)入銷售額。下列項(xiàng)目則不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡符合價(jià)外費(fèi)用條件的，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
由于有的納稅人采用含稅價(jià)格計(jì)算銷售額，有的納稅人銷售方式不同，使銷售額所包含的內(nèi)容也有所不同，對這些特殊情況，增值稅有如下規(guī)定：
視同銷售行為的納稅人，由于沒有真實(shí)地實(shí)現(xiàn)銷售收人，因此，視同銷售貨物的“價(jià)款”也應(yīng)并入銷售額，這種視同銷售“價(jià)款”的確定，同價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由一樣，必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其應(yīng)稅銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l＋成本利潤率）
公式中“成本”是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中成本利潤率為10％。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。
混合銷售行為的銷售額，對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)時(shí)，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其換算公式為：
銷售額（不含稅）＝含稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
折扣方式銷售，如果納稅人將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
以舊換新方式銷售，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
還本銷售，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
以物易物，納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都作銷售處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對逾期（一年）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。
增值稅的稅率我國現(xiàn)行增值稅設(shè)有三個(gè)檔次的稅率：標(biāo)準(zhǔn)稅率17％，低稅率13％和適用于出口貨物的零稅率。此外，對增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的部分應(yīng)稅項(xiàng)目，則按征收率實(shí)行簡易辦法計(jì)稅，現(xiàn)行征收率一般為6％，但小規(guī)模商業(yè)納稅人調(diào)減為4％。
需要注意的是，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。其中，直接在增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要計(jì)算，而某些貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額則是通過法定的扣除率計(jì)算出來的，具體地，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下：
從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照買價(jià)10％的扣除率計(jì)算。買價(jià)包括納稅人的購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額。專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。
運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
以物易物等特殊銷售行為的進(jìn)項(xiàng)稅額，對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同，以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。
除此之外，有些進(jìn)項(xiàng)稅額又是不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，具體包括：
購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
對企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的按下列公式計(jì)算：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月合計(jì)／當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)單獨(dú)核算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；
不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月出口免稅貨物銷售額／當(dāng)月全部銷售額
怎樣計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
采取簡易辦法納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡易辦法征稅的一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
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