跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃——利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式
在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)為不同形式，最主要的有以下幾個(gè)方面：
1.通過(guò)控制零部件和原材料的進(jìn)出口價(jià)格來(lái)影響產(chǎn)品的成本。例如，由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由于公司高價(jià)向母公司出售零部件產(chǎn)品，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使子公司獲得較高利潤(rùn)。反之，通過(guò)母公司向子公司高價(jià)出售零部件產(chǎn)品，或由子公司向母公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，來(lái)提高于公司的產(chǎn)品成本，這就減少了子公司的利潤(rùn)。
2.通過(guò)對(duì)子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用年限來(lái)影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價(jià)格，直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對(duì)子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期，也會(huì)影響折舊額的提取與分?jǐn)?。若過(guò)多地提取折舊，則必然會(huì)加大子公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本；若過(guò)少地計(jì)提折舊，則會(huì)減少于公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本，而成本的高低，從反方向上影響著利潤(rùn)的多少。
3.通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低，母公司對(duì)子公司的成本和利潤(rùn)施加影響。以專(zhuān)利出口為例，母公司對(duì)具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專(zhuān)利使用費(fèi)，而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專(zhuān)利使用費(fèi)。
4.通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)來(lái)影響子公司的成本和利潤(rùn)。
5.利用產(chǎn)品的銷(xiāo)售，給予子公司系統(tǒng)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來(lái)影響公司的銷(xiāo)售收入。
6.利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用，來(lái)影響子公司的產(chǎn)品成本。
7.通過(guò)提供貸款和利息的高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本、費(fèi)用。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少產(chǎn)品費(fèi)用。相反，也可以通過(guò)高昂的利息費(fèi)用來(lái)增加子公司產(chǎn)品成本。
8.向子公司索取過(guò)多的管理費(fèi)用，或額外將母公司自身的管理費(fèi)用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如，母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)用內(nèi)，以此來(lái)減少子公司的收入。
9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋源藖?lái)增加子公司的費(fèi)用支出。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體表現(xiàn)形式。在實(shí)踐中，究竟是采用高定價(jià)還是低定價(jià)的形式，取決于母、子公司所在國(guó)的稅率高低和母公司對(duì)于公司的控股比例。
從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種形式中可以看出，它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)公司通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的控制，使它設(shè)在國(guó)外的各子公司或分支機(jī)構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標(biāo)，以獲得最大利潤(rùn)。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是跨國(guó)公司價(jià)格戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分，也是跨國(guó)稅務(wù)籌劃的主要手段。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤(rùn)分配，以便利用各國(guó)公司所得稅的差異，減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的，是出于減輕稅負(fù)方面的考慮，而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于跨國(guó)公司集團(tuán)的不同成員分布在不同的國(guó)家中，跨國(guó)公司常常利用各國(guó)間稅率和稅收規(guī)定方面的差異，使其高稅國(guó)一方的實(shí)體降低對(duì)低稅國(guó)一方相關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià)，壓低收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)；反過(guò)來(lái)，低稅國(guó)一方的實(shí)體提高對(duì)高稅國(guó)一方關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià)，提高收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，借此手段把一部分應(yīng)在高稅國(guó)實(shí)現(xiàn)并納稅的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。高稅國(guó)因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國(guó)的稅收收入，另一部分直接增加了整個(gè)公司的稅后所得，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
1.通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕公司稅稅負(fù)。
跨國(guó)公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與跨國(guó)公司全球總體稅收負(fù)擔(dān)聯(lián)系在一起的。
跨國(guó)公司應(yīng)該考慮到開(kāi)展業(yè)務(wù)的所有國(guó)家的不同的稅率、稅收的計(jì)算程序和繳納方法。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)首先有利于聯(lián)合集團(tuán)所得稅總體負(fù)擔(dān)的最小化。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)部分應(yīng)稅所得在處于不同稅收負(fù)擔(dān)水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復(fù)雜。例如，有一集團(tuán)公司，它的四個(gè)分公司分布在甲、乙、丙、丁四個(gè)國(guó)家。公司所得稅稅率在這四個(gè)國(guó)家分別為：甲國(guó)60％、乙國(guó)50％、丙國(guó)30％、丁國(guó)20％，在甲國(guó)的分公司為在乙國(guó)的分公司提供礦物加工原料。甲國(guó)以50萬(wàn)元的代價(jià)收購(gòu)了一百?lài)嵉V物原料，按規(guī)定的20％的利潤(rùn)率計(jì)算，甲國(guó)分公司應(yīng)以60萬(wàn)元的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國(guó)的分公司，然后由乙國(guó)分公司加工后再以130萬(wàn)元的價(jià)格將制成品出售。按照這樣的作法，甲、乙兩國(guó)分公司的稅負(fù)就分別為：
甲國(guó)：（60萬(wàn)元－50萬(wàn)元）×60％＝6萬(wàn)元
乙國(guó)：（130萬(wàn)元－60萬(wàn)元）×50％＝35萬(wàn)元
該集團(tuán)公司的稅負(fù)總額為：6萬(wàn)元＋35萬(wàn)元＝41萬(wàn)元
現(xiàn)在甲國(guó)分公司不采取直接向乙國(guó)分公司供貨的方式，而是以52萬(wàn)元的低價(jià)出售給丁國(guó)的分公司，再由丁國(guó)的分公司酌情報(bào)價(jià)后以90萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國(guó)的分公司，再由丙國(guó)分公司以125萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)給乙國(guó)分公司，最后乙公司仍以130萬(wàn)元的價(jià)格將產(chǎn)品在市場(chǎng)上出售。
這樣甲、乙、丙、丁四個(gè)分公司所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)大大低于41萬(wàn)元。
甲國(guó)納稅為：（52萬(wàn)元－50萬(wàn)元）×60％＝1.2萬(wàn)元
乙國(guó)納稅為：（130萬(wàn)元－125萬(wàn)元）×50％＝2.5萬(wàn)元
丙國(guó)納稅為：（125萬(wàn)元－90萬(wàn)元）×30％＝10.5萬(wàn)元
丁國(guó)納稅為：（90萬(wàn)元－52萬(wàn)元）×20％＝7.6萬(wàn)元
稅款總額為：1.2＋2.5＋10.5＋7.6＝21.8萬(wàn)元，比原來(lái)41萬(wàn)元少19.2萬(wàn)元，占41萬(wàn)元的47％?？梢?jiàn)，公司集團(tuán)與低稅國(guó)從中受益，而高稅國(guó)蒙受損失。甲國(guó)國(guó)庫(kù)損失4.8萬(wàn)元（即6萬(wàn)元－1.2萬(wàn)元），乙國(guó)國(guó)庫(kù)損失32.5萬(wàn)元（即35萬(wàn)元－2.5萬(wàn)元）。丙國(guó)國(guó)庫(kù)增加10.5萬(wàn)元，丁國(guó)國(guó)庫(kù)增加7.6萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)國(guó)庫(kù)損失之和為：4.8萬(wàn)元＋32.5萬(wàn)元＝37.3萬(wàn)元。丙、丁兩國(guó)國(guó)庫(kù)增收為：7.6萬(wàn)元＋10.5萬(wàn)元＝18.1萬(wàn)元，加上公司集團(tuán)的因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少納的稅額（19.2萬(wàn)元）剛好與甲乙兩國(guó)國(guó)庫(kù)損失之和相等，即18.1萬(wàn)元＋19.2萬(wàn)元＝37.3萬(wàn)元。
在公司的連接鏈條中，設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國(guó)家，而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類(lèi)貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格出售，在這其中形成的差價(jià)便是貿(mào)易公司的利潤(rùn)。因?yàn)橘Q(mào)易公司處于避稅地內(nèi)，所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。
2.減輕預(yù)提稅稅收負(fù)擔(dān)。
各國(guó)對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得（例如，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等），往往征收預(yù)提稅，在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，稅率多半在20％以上，如荷蘭、日本、芬蘭等國(guó)的預(yù)提稅稅率為25％。另外有些國(guó)家的預(yù)提稅稅率則在3 0％以上，例如美國(guó)為30％；法國(guó)對(duì)股息為25％，對(duì)貸款、債券、證券、利息為45％，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)為33.33％；意大利對(duì)股息為32.4％。因?yàn)轭A(yù)提稅是就毛利所得征收的，不做任何扣除，所以在兩國(guó)間沒(méi)有稅收條約或協(xié)定來(lái)相互降低稅率的情況下，稅負(fù)是不容忽視的。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，在一定程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。例如，甲國(guó)的A公司是乙國(guó)B公司的母公司，B從當(dāng)年盈利中向A支付100萬(wàn)美元的股息，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為20％，應(yīng)納預(yù)提稅20萬(wàn)美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)美元的配件僅以200萬(wàn)美元的價(jià)格賣(mài)給A，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息。
3.減輕關(guān)稅的影響。
提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)的同時(shí)也意味著提高了關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格，這將導(dǎo)致間接稅負(fù)擔(dān)的提高，其中包括關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。然而，轉(zhuǎn)讓定價(jià)也同樣能用于避免跨國(guó)公司產(chǎn)品進(jìn)口商所在國(guó)的高關(guān)稅、高增值稅和高消費(fèi)稅。這里有兩個(gè)解決問(wèn)題的方法：首先，可降低作為關(guān)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格即課稅對(duì)象，從而使間接稅最小化。關(guān)稅會(huì)提高進(jìn)口價(jià)格，對(duì)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對(duì)無(wú)關(guān)聯(lián)買(mǎi)主的銷(xiāo)售均是如此，盡管沒(méi)有哪一個(gè)公司可以大大改變一項(xiàng)關(guān)稅的稅率，但因?yàn)殛P(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，如果賣(mài)方公司低價(jià)向買(mǎi)方公司出口貨物，則可以減輕關(guān)稅的影響。例如，一種通常按100美元出售的產(chǎn)品，由于征收20％的關(guān)稅，其進(jìn)口價(jià)格為120美元，但如果其進(jìn)口發(fā)票標(biāo)明的是80美元，而非100美元，則可按96美元的價(jià)格進(jìn)口；其次，可通過(guò)貿(mào)易公司來(lái)達(dá)到目的，即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對(duì)外貿(mào)易特惠制的國(guó)家（一國(guó)對(duì)來(lái)自另一國(guó)的進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅）。例如，日本某汽車(chē)公司在向美國(guó)出口汽車(chē)時(shí)要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費(fèi)用，該公司在北美建立了一個(gè)裝配工廠，用日本的組件裝配汽車(chē)，然后通過(guò)加拿大向美國(guó)出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)（NAFTA），美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘，而該公司正是利用了這個(gè)地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢(shì)。
通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕關(guān)稅（主要是進(jìn)口稅）負(fù)擔(dān)，從而減少公司總體的稅額。例如，設(shè)在高關(guān)稅國(guó)家的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)貨，降低這類(lèi)子公司的進(jìn)口稅，達(dá)到少納關(guān)稅的目的。如要同時(shí)達(dá)到公司所得稅最小化和進(jìn)口稅最小化這兩個(gè)目標(biāo)，這兩個(gè)目標(biāo)可能會(huì)發(fā)生矛盾。例如，如果進(jìn)口國(guó)的利潤(rùn)稅高于出口國(guó)，那么，為了少納關(guān)稅而實(shí)行偏低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)省，都會(huì)被進(jìn)口國(guó)更高的利潤(rùn)稅負(fù)擔(dān)或多或少地抵消掉。
在大部分國(guó)家中，關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的，關(guān)稅稅額越大，所得稅稅率越低；反之則相反。因此，在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略時(shí)，要考慮到出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)內(nèi)所得稅和間接稅預(yù)期支出的相互關(guān)系。選擇相應(yīng)策略的標(biāo)準(zhǔn)是惟一的，即實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司直接稅和間接稅總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)該考慮到，要實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法：第一種情況，需要提高內(nèi)部企業(yè)價(jià)格；第二種情況，需要降低內(nèi)部企業(yè)價(jià)格。在這里，不同的戰(zhàn)略目標(biāo)互相掩蓋。應(yīng)該指出的是，在很多情況下，在計(jì)算子公司的應(yīng)稅所得時(shí)，關(guān)稅可作為成本扣除，也就是說(shuō)，即使在提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格和相應(yīng)的高關(guān)稅情況下，關(guān)稅的繳納實(shí)際上將降低聯(lián)合集團(tuán)所得稅的有效稅率。
應(yīng)該注意的是，貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)看來(lái)是公司跨國(guó)稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分，但對(duì)其必須持十分慎重的態(tài)度，應(yīng)認(rèn)真研究稅法中的所有禁令條款。為此，跨國(guó)公司為了保持戰(zhàn)略目標(biāo)和自身的聲譽(yù)，可能要犧牲部分利潤(rùn)，不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
在實(shí)踐中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)為不同形式，最主要的有以下幾個(gè)方面：
1.通過(guò)控制零部件和原材料的進(jìn)出口價(jià)格來(lái)影響產(chǎn)品的成本。例如，由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由于公司高價(jià)向母公司出售零部件產(chǎn)品，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使子公司獲得較高利潤(rùn)。反之，通過(guò)母公司向子公司高價(jià)出售零部件產(chǎn)品，或由子公司向母公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，來(lái)提高于公司的產(chǎn)品成本，這就減少了子公司的利潤(rùn)。
2.通過(guò)對(duì)子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用年限來(lái)影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價(jià)格，直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對(duì)子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期，也會(huì)影響折舊額的提取與分?jǐn)?。若過(guò)多地提取折舊，則必然會(huì)加大子公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本；若過(guò)少地計(jì)提折舊，則會(huì)減少于公司的當(dāng)期產(chǎn)品成本，而成本的高低，從反方向上影響著利潤(rùn)的多少。
3.通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低，母公司對(duì)子公司的成本和利潤(rùn)施加影響。以專(zhuān)利出口為例，母公司對(duì)具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專(zhuān)利使用費(fèi)，而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專(zhuān)利使用費(fèi)。
4.通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)來(lái)影響子公司的成本和利潤(rùn)。
5.利用產(chǎn)品的銷(xiāo)售，給予子公司系統(tǒng)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來(lái)影響公司的銷(xiāo)售收入。
6.利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用，來(lái)影響子公司的產(chǎn)品成本。
7.通過(guò)提供貸款和利息的高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本、費(fèi)用。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少產(chǎn)品費(fèi)用。相反，也可以通過(guò)高昂的利息費(fèi)用來(lái)增加子公司產(chǎn)品成本。
8.向子公司索取過(guò)多的管理費(fèi)用，或額外將母公司自身的管理費(fèi)用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如，母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)用內(nèi)，以此來(lái)減少子公司的收入。
9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋源藖?lái)增加子公司的費(fèi)用支出。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體表現(xiàn)形式。在實(shí)踐中，究竟是采用高定價(jià)還是低定價(jià)的形式，取決于母、子公司所在國(guó)的稅率高低和母公司對(duì)于公司的控股比例。
從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種形式中可以看出，它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)公司通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的控制，使它設(shè)在國(guó)外的各子公司或分支機(jī)構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標(biāo)，以獲得最大利潤(rùn)。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是跨國(guó)公司價(jià)格戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分，也是跨國(guó)稅務(wù)籌劃的主要手段。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤(rùn)分配，以便利用各國(guó)公司所得稅的差異，減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)目的，是出于減輕稅負(fù)方面的考慮，而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于跨國(guó)公司集團(tuán)的不同成員分布在不同的國(guó)家中，跨國(guó)公司常常利用各國(guó)間稅率和稅收規(guī)定方面的差異，使其高稅國(guó)一方的實(shí)體降低對(duì)低稅國(guó)一方相關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià)，壓低收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)；反過(guò)來(lái)，低稅國(guó)一方的實(shí)體提高對(duì)高稅國(guó)一方關(guān)聯(lián)實(shí)體的售價(jià)，提高收費(fèi)和費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，借此手段把一部分應(yīng)在高稅國(guó)實(shí)現(xiàn)并納稅的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。高稅國(guó)因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國(guó)的稅收收入，另一部分直接增加了整個(gè)公司的稅后所得，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
1.通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕公司稅稅負(fù)。
跨國(guó)公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與跨國(guó)公司全球總體稅收負(fù)擔(dān)聯(lián)系在一起的。
跨國(guó)公司應(yīng)該考慮到開(kāi)展業(yè)務(wù)的所有國(guó)家的不同的稅率、稅收的計(jì)算程序和繳納方法。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)首先有利于聯(lián)合集團(tuán)所得稅總體負(fù)擔(dān)的最小化。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)部分應(yīng)稅所得在處于不同稅收負(fù)擔(dān)水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復(fù)雜。例如，有一集團(tuán)公司，它的四個(gè)分公司分布在甲、乙、丙、丁四個(gè)國(guó)家。公司所得稅稅率在這四個(gè)國(guó)家分別為：甲國(guó)60％、乙國(guó)50％、丙國(guó)30％、丁國(guó)20％，在甲國(guó)的分公司為在乙國(guó)的分公司提供礦物加工原料。甲國(guó)以50萬(wàn)元的代價(jià)收購(gòu)了一百?lài)嵉V物原料，按規(guī)定的20％的利潤(rùn)率計(jì)算，甲國(guó)分公司應(yīng)以60萬(wàn)元的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國(guó)的分公司，然后由乙國(guó)分公司加工后再以130萬(wàn)元的價(jià)格將制成品出售。按照這樣的作法，甲、乙兩國(guó)分公司的稅負(fù)就分別為：
甲國(guó)：（60萬(wàn)元－50萬(wàn)元）×60％＝6萬(wàn)元
乙國(guó)：（130萬(wàn)元－60萬(wàn)元）×50％＝35萬(wàn)元
該集團(tuán)公司的稅負(fù)總額為：6萬(wàn)元＋35萬(wàn)元＝41萬(wàn)元
現(xiàn)在甲國(guó)分公司不采取直接向乙國(guó)分公司供貨的方式，而是以52萬(wàn)元的低價(jià)出售給丁國(guó)的分公司，再由丁國(guó)的分公司酌情報(bào)價(jià)后以90萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國(guó)的分公司，再由丙國(guó)分公司以125萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)給乙國(guó)分公司，最后乙公司仍以130萬(wàn)元的價(jià)格將產(chǎn)品在市場(chǎng)上出售。
這樣甲、乙、丙、丁四個(gè)分公司所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)大大低于41萬(wàn)元。
甲國(guó)納稅為：（52萬(wàn)元－50萬(wàn)元）×60％＝1.2萬(wàn)元
乙國(guó)納稅為：（130萬(wàn)元－125萬(wàn)元）×50％＝2.5萬(wàn)元
丙國(guó)納稅為：（125萬(wàn)元－90萬(wàn)元）×30％＝10.5萬(wàn)元
丁國(guó)納稅為：（90萬(wàn)元－52萬(wàn)元）×20％＝7.6萬(wàn)元
稅款總額為：1.2＋2.5＋10.5＋7.6＝21.8萬(wàn)元，比原來(lái)41萬(wàn)元少19.2萬(wàn)元，占41萬(wàn)元的47％?？梢?jiàn)，公司集團(tuán)與低稅國(guó)從中受益，而高稅國(guó)蒙受損失。甲國(guó)國(guó)庫(kù)損失4.8萬(wàn)元（即6萬(wàn)元－1.2萬(wàn)元），乙國(guó)國(guó)庫(kù)損失32.5萬(wàn)元（即35萬(wàn)元－2.5萬(wàn)元）。丙國(guó)國(guó)庫(kù)增加10.5萬(wàn)元，丁國(guó)國(guó)庫(kù)增加7.6萬(wàn)元。甲、乙兩國(guó)國(guó)庫(kù)損失之和為：4.8萬(wàn)元＋32.5萬(wàn)元＝37.3萬(wàn)元。丙、丁兩國(guó)國(guó)庫(kù)增收為：7.6萬(wàn)元＋10.5萬(wàn)元＝18.1萬(wàn)元，加上公司集團(tuán)的因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少納的稅額（19.2萬(wàn)元）剛好與甲乙兩國(guó)國(guó)庫(kù)損失之和相等，即18.1萬(wàn)元＋19.2萬(wàn)元＝37.3萬(wàn)元。
在公司的連接鏈條中，設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國(guó)家，而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類(lèi)貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格出售，在這其中形成的差價(jià)便是貿(mào)易公司的利潤(rùn)。因?yàn)橘Q(mào)易公司處于避稅地內(nèi)，所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。
2.減輕預(yù)提稅稅收負(fù)擔(dān)。
各國(guó)對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得（例如，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等），往往征收預(yù)提稅，在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，稅率多半在20％以上，如荷蘭、日本、芬蘭等國(guó)的預(yù)提稅稅率為25％。另外有些國(guó)家的預(yù)提稅稅率則在3 0％以上，例如美國(guó)為30％；法國(guó)對(duì)股息為25％，對(duì)貸款、債券、證券、利息為45％，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)為33.33％；意大利對(duì)股息為32.4％。因?yàn)轭A(yù)提稅是就毛利所得征收的，不做任何扣除，所以在兩國(guó)間沒(méi)有稅收條約或協(xié)定來(lái)相互降低稅率的情況下，稅負(fù)是不容忽視的。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，在一定程度上可以減輕預(yù)提稅的影響。例如，甲國(guó)的A公司是乙國(guó)B公司的母公司，B從當(dāng)年盈利中向A支付100萬(wàn)美元的股息，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為20％，應(yīng)納預(yù)提稅20萬(wàn)美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)美元的配件僅以200萬(wàn)美元的價(jià)格賣(mài)給A，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息。
3.減輕關(guān)稅的影響。
提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)的同時(shí)也意味著提高了關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格，這將導(dǎo)致間接稅負(fù)擔(dān)的提高，其中包括關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。然而，轉(zhuǎn)讓定價(jià)也同樣能用于避免跨國(guó)公司產(chǎn)品進(jìn)口商所在國(guó)的高關(guān)稅、高增值稅和高消費(fèi)稅。這里有兩個(gè)解決問(wèn)題的方法：首先，可降低作為關(guān)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格即課稅對(duì)象，從而使間接稅最小化。關(guān)稅會(huì)提高進(jìn)口價(jià)格，對(duì)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對(duì)無(wú)關(guān)聯(lián)買(mǎi)主的銷(xiāo)售均是如此，盡管沒(méi)有哪一個(gè)公司可以大大改變一項(xiàng)關(guān)稅的稅率，但因?yàn)殛P(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，如果賣(mài)方公司低價(jià)向買(mǎi)方公司出口貨物，則可以減輕關(guān)稅的影響。例如，一種通常按100美元出售的產(chǎn)品，由于征收20％的關(guān)稅，其進(jìn)口價(jià)格為120美元，但如果其進(jìn)口發(fā)票標(biāo)明的是80美元，而非100美元，則可按96美元的價(jià)格進(jìn)口；其次，可通過(guò)貿(mào)易公司來(lái)達(dá)到目的，即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對(duì)外貿(mào)易特惠制的國(guó)家（一國(guó)對(duì)來(lái)自另一國(guó)的進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅）。例如，日本某汽車(chē)公司在向美國(guó)出口汽車(chē)時(shí)要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費(fèi)用，該公司在北美建立了一個(gè)裝配工廠，用日本的組件裝配汽車(chē)，然后通過(guò)加拿大向美國(guó)出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)（NAFTA），美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘，而該公司正是利用了這個(gè)地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢(shì)。
通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減輕關(guān)稅（主要是進(jìn)口稅）負(fù)擔(dān)，從而減少公司總體的稅額。例如，設(shè)在高關(guān)稅國(guó)家的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)貨，降低這類(lèi)子公司的進(jìn)口稅，達(dá)到少納關(guān)稅的目的。如要同時(shí)達(dá)到公司所得稅最小化和進(jìn)口稅最小化這兩個(gè)目標(biāo)，這兩個(gè)目標(biāo)可能會(huì)發(fā)生矛盾。例如，如果進(jìn)口國(guó)的利潤(rùn)稅高于出口國(guó)，那么，為了少納關(guān)稅而實(shí)行偏低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)省，都會(huì)被進(jìn)口國(guó)更高的利潤(rùn)稅負(fù)擔(dān)或多或少地抵消掉。
在大部分國(guó)家中，關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的，關(guān)稅稅額越大，所得稅稅率越低；反之則相反。因此，在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略時(shí)，要考慮到出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)內(nèi)所得稅和間接稅預(yù)期支出的相互關(guān)系。選擇相應(yīng)策略的標(biāo)準(zhǔn)是惟一的，即實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司直接稅和間接稅總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)該考慮到，要實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法：第一種情況，需要提高內(nèi)部企業(yè)價(jià)格；第二種情況，需要降低內(nèi)部企業(yè)價(jià)格。在這里，不同的戰(zhàn)略目標(biāo)互相掩蓋。應(yīng)該指出的是，在很多情況下，在計(jì)算子公司的應(yīng)稅所得時(shí)，關(guān)稅可作為成本扣除，也就是說(shuō)，即使在提高轉(zhuǎn)讓價(jià)格和相應(yīng)的高關(guān)稅情況下，關(guān)稅的繳納實(shí)際上將降低聯(lián)合集團(tuán)所得稅的有效稅率。
應(yīng)該注意的是，貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)看來(lái)是公司跨國(guó)稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分，但對(duì)其必須持十分慎重的態(tài)度，應(yīng)認(rèn)真研究稅法中的所有禁令條款。為此，跨國(guó)公司為了保持戰(zhàn)略目標(biāo)和自身的聲譽(yù)，可能要犧牲部分利潤(rùn)，不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
推薦閱讀
相關(guān)資訊