能力建設(shè)-會計基礎(chǔ)設(shè)施

　　對于新興經(jīng)濟(jì)體的發(fā)展來說，高質(zhì)量的財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施和公路鐵路一樣重要。

　　當(dāng)基礎(chǔ)設(shè)施開始建設(shè)時，新興經(jīng)濟(jì)體的發(fā)展便清晰可見。建設(shè)公路鐵路有利于便利交通；鋪設(shè)電纜使通訊更加快速；開挖管道更使水電通暢起來。這是任何新興經(jīng)濟(jì)體都必須具備的基礎(chǔ)“管道”設(shè)施，也是發(fā)展的外部表現(xiàn)。至近，這些新興經(jīng)濟(jì)體正采取重大努力措施，保障公路建設(shè)持續(xù)進(jìn)行，管道將物資運(yùn)送至目的地，同時通訊即時準(zhǔn)確地傳送至目標(biāo)人士。

　　在新興經(jīng)濟(jì)體中建立高效的治理和財務(wù)報告體系與發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施類似。如果不考慮投資管道建設(shè)的相關(guān)資源，那么什么能夠阻止公路建設(shè)中斷、能源供應(yīng)停止和通訊終止呢？對于投資這些經(jīng)濟(jì)體的私營公司的人來說，公司報告這一“管道建設(shè)”對于確?？山邮艿母咚降谋ＷC十分重要。

　　符合目標(biāo)

　　對于會計師來說，這意味著要有機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)和人員。他們要符合目標(biāo)的要求，并且發(fā)揮各自的作用。這在至近全球金融危機(jī)發(fā)生后顯得愈發(fā)重要。眾多國際組織與機(jī)構(gòu)都理解到這一問題的重要性。例如聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議（UNCTAD）認(rèn)為，高質(zhì)量的公司報告對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用至關(guān)重要。目前，該組織正致力于進(jìn)行框架建設(shè)。而新興經(jīng)濟(jì)體可以采用該框架，來確?；A(chǔ)設(shè)施到位并且沒有漏洞。

　　這一轉(zhuǎn)變并不突兀。20 年來，在國際會計和報告準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組的努力下，UNCTAD 一直致力于推動完善公司報告制度的國際協(xié)調(diào)。它認(rèn)為，這有利于幫助發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體做出轉(zhuǎn)變，以滿足國際標(biāo)準(zhǔn)，更為重要的是，有利于增加投資。畢竟，風(fēng)險的存在使資金成本上漲。而這一風(fēng)險可以通過健全的公司報告而降低。

　　然而，高質(zhì)量報告的未來發(fā)展之路十分艱難。這也是為什么UNCTAD 和其它國際組織例如國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和ACCA 如此強(qiáng)調(diào)能力建設(shè)的原因。

　　IFAC 負(fù)責(zé)質(zhì)量與會員關(guān)系的執(zhí)行總監(jiān)Russell Guthrie 說道：“會計行業(yè)和高質(zhì)量的財務(wù)報告對于經(jīng)濟(jì)成長和發(fā)展有直接影響。”可信可靠的財務(wù)信息是眾多社會和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的前提，包括吸引外國直接投資，支持中小企業(yè)（可占一國GDP 總量將近三分之二），改善公共服務(wù)，增強(qiáng)透明度與責(zé)任感。

　　在新興經(jīng)濟(jì)體中，由專業(yè)會計師組織（PAOs）代表的正規(guī)會計行業(yè)可能十分薄弱，甚至根本不存在。所以，能力建設(shè)有助于建立與支持這些組織。IFAC 常常與地區(qū)組織、慈善團(tuán)體、政府部門和私營企業(yè)進(jìn)行合作，幫助新興經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行必要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。通過我們提供資源、支持和開展項目，這些國家常常能夠克服由于意識缺乏、PAO 薄弱和能力不足帶來的挑戰(zhàn)。

　　Paul Hurks RA 是荷蘭皇家特許會計師協(xié)會的總監(jiān)，負(fù)責(zé)國際會計教育與發(fā)展事務(wù)。他表示，這種形式的發(fā)展工作需要投入很多的時間與耐心。“以我在發(fā)展中國家會計行業(yè)的開發(fā)經(jīng)歷來看，這是一項長期性工作。在發(fā)展中國家，人們常常缺乏對審計價值和會計服務(wù)的相關(guān)意識，同時PAOs 也十分薄弱。我們需要打破這種惡性循環(huán)。”

　　但是，有投入就有收獲。Hurks 說道：“隨著責(zé)任感和透明度得到提高，會計行業(yè)得到改善，財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的全面發(fā)展也有了基礎(chǔ)。在這些地區(qū)，我們發(fā)現(xiàn)能力建設(shè)正在以一種更加全方位的方式進(jìn)行，這將提升一國在國際市場的信譽(yù)度和地位，有利于吸引投資者。”

　　建設(shè)會計行業(yè)的基礎(chǔ)是個十分復(fù)雜的過程，因?yàn)樗且粐膳c法規(guī)體系中的一部分。

　　能力建設(shè)包括發(fā)展與提升相關(guān)技能，增強(qiáng)工作能力和提高業(yè)績水平。

　　它需要考慮許多利益相關(guān)者的利益，以及財政、教育和人力資源的現(xiàn)狀。

　　能力建設(shè)有助于加強(qiáng)合理的法律框架和機(jī)構(gòu)組織。能力建設(shè)包括發(fā)展與提升相關(guān)技能，增強(qiáng)工作能力和提高業(yè)績水平。還包括提高那些負(fù)責(zé)公司報告的個人、團(tuán)體和機(jī)構(gòu)的能力。

　　“這是改革全球金融體系的關(guān)鍵部分。”UNCTAD 企業(yè)發(fā)展部門總監(jiān)Tatiana Krylova說道，“許多國家都非常重視這一問題，但是它們需要足夠的體制和專業(yè)能力來實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。”

　　基于這個原因，UNCTAD 正致力于制定一個全面的框架結(jié)構(gòu)，為那些尋求建設(shè)高質(zhì)量的公司報告交付能力的國家繪制未來藍(lán)圖。在這一過程中，一個國家在經(jīng)濟(jì)方面是否被承認(rèn)，被接受是一種強(qiáng)大的推動力。例如，申請加入歐盟的國家需要建立一個高質(zhì)量的財務(wù)報告體系，作為其金融體系的一部分。同時，越來越多的國家開始采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。去年，為中小企業(yè)發(fā)布的IFRS 大大地擴(kuò)展了該準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍。超過100 個國家現(xiàn)在采用IFRS.這些國家及其投資者通過確保財務(wù)報告的其它“管道”建設(shè)的到位，來支持這一舉措。

　　“2009 年，我們被賦予了一個任務(wù)，發(fā)展能力建設(shè)框架，因?yàn)槲覀兇蠖鄶?shù)的成員國正在順勢推行IFRS.”Krylova 解釋道，“但是IFRS只是冰山一角。它需要許多不同的體制支持和專業(yè)能力支持，而這在一些國家十分缺乏。”

　　ISAR 至近一次會議審閱了框架草案，現(xiàn)在將要開始構(gòu)建框架。2011 年將舉辦一系列圓桌會議，對該問題進(jìn)行探討，同時進(jìn)行相關(guān)案例分析。

　　能力建設(shè)的種子在全球發(fā)生一系列金融危機(jī)后便播撒開來，例如1997 年東南亞金融危機(jī)。ACCA 特別項目顧問沃爾什（Mike Walsh）解釋道：“人們擔(dān)心全球金融體系十分脆弱，同時世界銀行（World Bank）層面的機(jī)構(gòu)還擔(dān)心財務(wù)報告并不是那么高效。”

　　沃爾什補(bǔ)充道，2000 年以后的早期階段，美國發(fā)生許多公司丑聞，為此，美國實(shí)施了薩班斯法案，而歐洲發(fā)布了八號法令，引入了改革措施。盡管如此，世界其它地區(qū)會采取什么行動并不清晰：“一旦跨出發(fā)達(dá)國家體系，下一個問題便產(chǎn)生了，世界其它地區(qū)會做些什么呢？”

　　同時，世界銀行為審計和會計業(yè)務(wù)引入了《關(guān)于遵守標(biāo)準(zhǔn)和守則的報告》（ROSC），考慮了不同國家的發(fā)展水平以及各國和地區(qū)不同的工作重點(diǎn)。該報告由世界銀行與國際貨幣基金組織合作完成，對現(xiàn)有框架和會計實(shí)務(wù)的優(yōu)勢與缺陷進(jìn)行了評估，包括對國家法規(guī)制度的遵守與執(zhí)行程度的評估。“他們衡量各個國家在多大程度上擁有高效的會計體系。”沃爾什說道。然而他還補(bǔ)充說，大多數(shù)發(fā)展中國家面臨著問題，包括難以符合國際會計和審計準(zhǔn)則，缺乏足夠的監(jiān)管資源和合格的專業(yè)人士。

　　優(yōu)勢支柱

　　UNCTAD 為此發(fā)揮了作用，它為能力建設(shè)開發(fā)了一個包含四個支柱的模式。這四個支柱是法律和監(jiān)管框架、體制框架、人力資源能力和能力建設(shè)流程本身（見下頁）。UNCTAD 已將這些支柱整合為全方位的框架結(jié)構(gòu)。發(fā)展中國家可利用這一框架解決例如由《關(guān)于遵守標(biāo)準(zhǔn)和守則的報告》或其它報告反映出的相關(guān)問題。

　　同時，UNCTAD 還將開發(fā)一個優(yōu)秀案例數(shù)據(jù)庫。“IFRS 實(shí)施過程中會發(fā)現(xiàn)一些實(shí)際問題，在編寫這些問題的案例分析時，顯而易見，我們需要解決許多能力問題。”Krylova 說。“這就是ISAR 被賦予了這個任務(wù)并在著力解決這一問題的原因。”

　　能力建設(shè)需要時間，不可一蹴而就。它必須在現(xiàn)有法律框架中進(jìn)行，受人力資源的限制。變化不能強(qiáng)加于人。沃爾什認(rèn)為，我們需要一個“自下而上”的過程。但是至少，一個合適的框架可以為建立持久的金融體系提供基礎(chǔ)，可以確保公路延伸至正確的目的地，并保證司機(jī)擁有完善的公路駕駛技能。

　　至近一項調(diào)查顯示，進(jìn)步是可能的，它有利于促進(jìn)國際合作。各國擁有不同的法律與經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，是全球金融體系的組成部分。UNCTAD 通過其能力建設(shè)項目，希望以一種全面的方式推動各國的發(fā)展。

　　UNCTAD 能力建設(shè)框架的四個支柱

　　1. 法律與監(jiān)管框架

　　UNCTAD 認(rèn)為，法律與監(jiān)管框架應(yīng)包含一系列因素。主要因素有審計、會計準(zhǔn)則和要求，準(zhǔn)則支持與執(zhí)行，準(zhǔn)則和要求的監(jiān)督與遵從。其它因素包括認(rèn)證、培訓(xùn)、公司治理、調(diào)查和紀(jì)律處罰、質(zhì)量保證機(jī)制（一般情況下對審計師而言），以及審計師責(zé)任/ 問責(zé)制。

　　2. 體制框架

　　會計能力建設(shè)的機(jī)制框架包括許多民間機(jī)構(gòu)，既有公共部門，也有私營部門。這些機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢對于能力建設(shè)項目的成功有著直接關(guān)系。這些機(jī)構(gòu)一般包括立法機(jī)構(gòu)、政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、政府的公司注冊機(jī)構(gòu)、證券交易所、標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、評級機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所，審計師事務(wù)所和專業(yè)會計師組織。

　　3. 人力資源能力

　　人力資源能力建設(shè)包括對于專業(yè)會計師和監(jiān)管及金融體系其他參與者的教育、培訓(xùn)和保留工作。教育需求將涵蓋眾多院校，以及對于審計師和會計師的專業(yè)教育。其他重要的培訓(xùn)教育包括持續(xù)職業(yè)發(fā)展、對于會計從業(yè)人員的教育、專業(yè)領(lǐng)域培訓(xùn)以及對于法規(guī)制定者和市場分析師等其它參與者的教育。

　　4. 能力建設(shè)流程

　　能力建設(shè)流程需要制定戰(zhàn)略和實(shí)際行動計劃，確定工作優(yōu)先次序，時間框架，人力資源，財務(wù)資源和利益相關(guān)者，并分配各種責(zé)任。一般步驟包括了解項目范圍，確定當(dāng)前情況和有關(guān)國際慣例、至佳實(shí)踐的差距，制定戰(zhàn)略和行動計劃，向關(guān)鍵利益相關(guān)者介紹行動計劃。其它還包括計劃的實(shí)施和進(jìn)度的評估。

　　能力建設(shè)需要時間，不可一蹴而就。它必須在現(xiàn)有法律框架中進(jìn)行，受人力資源的限制。變化不能強(qiáng)加于人。沃爾什認(rèn)為，我們需要一個“自下而上”的過程。但是至少，一個合適的框架可以為建立持久的金融體系提供基礎(chǔ)，可以確保公路延伸至正確的目的地，并保證司機(jī)擁有完善的公路駕駛技能。

——摘自ACCA《財會前沿》