審計-發(fā)掘更廣闊的角色空間

　　一直以來，ACCA 都在同投資者、企業(yè)首席財務官（CFO），審計師以及其他利益相關(guān)方探討這樣一個問題，那就是如何才能提升審計工作的價值。對此，ACCA政策主管韋爾奇（Ian Welch）特別撰文。

　　如何才能從審計工作中挖掘出更大的價值？這個問題在銀行業(yè)危機爆發(fā)之后，就一直困擾著各國政府、監(jiān)管部門，以及審計師自己。在所有針對這一問題發(fā)起的調(diào)查研究中，歐盟策劃的專項研究以其覆蓋面廣而且分析全面等特點成為典范，此外還有不少以國家為單位進行的專項研究，比如英國上議院發(fā)起的針對審計集中度的調(diào)研等等。

　　ACCA 于2008 年將審計納入“財會前沿”系列的四大主題之一。從那時起，ACCA 就堅信審計業(yè)務可以為商業(yè)經(jīng)營帶來巨大價值，雖然我們清楚，直到目前能支持這一觀點并且已公開發(fā)表的研究結(jié)果，或者是的討論都寥寥無幾。簡而言之，盡管三年前全球信貸危機已現(xiàn)端倪，但審計工作仍未得到應有的重視。

　　因此，我們將這一議題列入研究和觀察計劃中并隨后在多個國家舉辦了一系列歷時一年的高端圓桌會議，以便同更大范圍內(nèi)的市場參與者取得聯(lián)系。與會者包括審計師、監(jiān)管部門、企業(yè)首席財務官、投資者、評級機構(gòu)，以及融資機構(gòu)等等。召開圓桌會議的主要目的包括：獲取與會者在如何提升審計價值問題上的看法并進行評定；回答參與者提出的相關(guān)問題；同時提請他們注意審計業(yè)務革新所必將面臨的諸多爭議等等。

　　系列圓桌會議的舉辦地包括比利時、馬來西亞、波蘭（兩場）、英國（三場）、烏克蘭、新加坡，和贊比亞。雖然不同國家舉辦的圓桌會議在議題設(shè)置的優(yōu)先順序上有所不同，彼此間仍然存在很多共同的關(guān)注點。ACCA 希望能同決策者們就這些共同關(guān)注的問題進行探討，并從中選取一些關(guān)鍵問題進行更深入和更細致的研究。

　　從敲定審計給企業(yè)帶來附加價值這個話題開始，我們就很欣慰地發(fā)現(xiàn)，雖然很多與會者對審計工作提出了種種憂慮和質(zhì)疑，但幾乎沒有人對審計本身的重要性提出異議。有一些與會者質(zhì)疑審計師是否在應對金融危機過程中已足夠盡職盡責，與此同時，一場關(guān)于是否需要對審計職責進行調(diào)整的辯論也在會議進程中激烈展開。不過，只有在一小部分人的討論中，才有人對審計的必要性表示高度懷疑。多家銀行和評級機構(gòu)數(shù)次明確表示，它們認為審計可以給企業(yè)帶來附加價值，因此在市場信貸緊張的今天，就更不應低估審計在融資方面對企業(yè)經(jīng)營的重要性。在波蘭舉辦的一場圓桌會議上，一位銀行家建議各企業(yè)應充分發(fā)揮審計職能，并在尊重審計獨立性的道德原則的基礎(chǔ)上，從中獲取專家建議來改善經(jīng)營狀況。他指出，各企業(yè)不應消極地將審計工作看作是不得不去履行的工作程序。

　　很多與會者也多次談到了審計在幫助企業(yè)降低資金成本方面的作用。審計的這一作用在歐盟綠皮書中也得到了印證。波蘭會議的第一場辯論中引用了一份對200 家企業(yè)進行的經(jīng)驗性調(diào)查，結(jié)果顯示，有70% 的企業(yè)在同審計師溝通之后重新發(fā)布了損益報告。這表明，那些未經(jīng)審計就被披露出來的公司報表很可能都或多或少地存在著謬誤。

　　1 拓寬審計的角色

　　在審計形式上的價值被關(guān)注的同時，審計的局限性也令人十分失望。如果標準審計報告能夠明確陳述企業(yè)風險管理、治理方案等內(nèi)容的審查責任，那么利益相關(guān)方的權(quán)益就能夠得到更好的保護。與此同時，很多與會者對審計師按照客戶的經(jīng)營模式（或?qū)τ谠撃Ｊ较略O(shè)定的基本財務假設(shè)）開展相應評估和報告工作的做法很感興趣。此外，與會者表示，企業(yè)報告制度也需要進行全面修整，使之囊括更多具有前瞻性、定性和非財務類的數(shù)據(jù)。當前的審計報告模式將太多的精力消耗在過時的數(shù)據(jù)上，而在捕捉風險信息方面下的功夫卻遠遠不夠。

　　上述問題或?qū)閷徲嬓袠I(yè)帶來重大轉(zhuǎn)變，同時，當前的法律責任體制也需要進行與之相匹配的改革。審計師的技能標準以及取得資格前后的相關(guān)培訓也需要進行相應調(diào)整。一旦一家事務所無法從內(nèi)部獲得必要的專業(yè)力量，他們就要考慮是否需要聘請能夠勝任工作的員工，或者從外界尋求援助。對審計行業(yè)來說，這些改革非同小可，但是如果審計行業(yè)要發(fā)展要演變，這些變革很可能就會成為必然。

　　2 實時報告

　　很多與會者都提到了增強審計報告時效性的問題。他們指出，當前的審計模式需要進一步改進并至終形成能夠及時處理實時消息的反應機制。及時的審計報告有助于各企業(yè)提高并保持穩(wěn)健的信貸評級。通過自主提供月度管理報告（MMA，其中包含現(xiàn)金流、主要風險等方面的信息），企業(yè)在收獲聲望的同時，也向各家評級機構(gòu)、銀行，以及其他信貸機構(gòu)提供了他們真正需要的信息和數(shù)據(jù)。多家銀行也表示希望獲得相關(guān)的月度管理報告（MMA）。

　　如果及時的審計報告逐步上升為行業(yè)準則，那么審計師及編制報告的會計師或?qū)⒊袚鹨环N關(guān)鍵的鑒證作用，而這些報告也同時需要公開地和在線發(fā)布。同時，人們也認識到，要想保證審計報告的時效性，審計師很可能對企業(yè)的主要風險因素或者企業(yè)運營業(yè)績的某些方面提出審計報告，而不是對企業(yè)整體進行審計。此外，考慮到定期的月度審計將大幅削減年度審計工作量，每月一次的貫穿全年的對MMA的外部鑒證工作也就并不會意味著審計師事務所可以大幅增加其審計費用。

　　3 溝通與交流

　　考慮到月度管理報告需要的額外透明度，很多與會者呼吁應當加強和審計師關(guān)于審計師意見的溝通，包括終結(jié)當前審計報告的“二元制”現(xiàn)象。目前，只有審計委員會和董事會成員能夠看到完整版本的附加的管理建議書和報告（包括討論和調(diào)查等內(nèi)容），而其他的利益相關(guān)方卻只能拿到僅標明“是”或“否”的結(jié)果報告。與會人認為，要想讓審計工作的真正價值能夠得到股東們的認可和賞識，就不應當讓這種審計工作的“黑匣子”繼續(xù)存在。而且既然審計費是由股東們支付的，他們的這種要求自然也合情合理。

　　還有一些與會者主張管理建議書應當在更大范圍內(nèi)得到披露。一位來自英國的與會者表示，她的公司就曾經(jīng)被審計師就持續(xù)經(jīng)營問題而刨根問底。這類對管理工作提出的質(zhì)疑應當會使貸款方和其他利益相關(guān)方對該企業(yè)財務報告的翔實程度更加放心，既然如此，這些工作又為何不能告知那些利益相關(guān)方呢？在馬來西亞，企業(yè)股東們普遍表示，一旦公司經(jīng)營開始出現(xiàn)問題，他們希望能看到更多的能夠反映及時情況的中期報告以及更多的“紅色警告”。

　　4 審計責任

　　以上所有建議對業(yè)界的警示是，要解決有可能增加審計訴訟風險的問題。在系列圓桌會議上，有與會者認為審計工作固有的責任問題是審計創(chuàng)新的負擔以及挫敗感的源泉。（詳見下一篇文章）

　　5 審計獨立性

　　圓桌會議過程中還出現(xiàn)了這樣一個普遍看法，那就是不少與會者都認為審計師需要對一系列嚴肅問題作出回答。比如說，一家公司明明已經(jīng)搖搖欲墜，或者說至少事后看來存在著諸多弊病，那么審計師又為何在該公司倒閉前夕給出了一個無保留意見的審計報告呢？這個問題體現(xiàn)了外界對如何確保審計獨立性上的種種顧慮：審計師們在客戶面前能否挺直腰桿、不偏不倚，還是說相比之下他們更在乎同客戶保持密切的業(yè)務聯(lián)系從而獲得豐厚的收益？一些審計師在會議中承認，業(yè)界應當采取更多的措施來阻止投資銀行將不良資產(chǎn)打包賣給不知情的投資者，同時他們駁回了認為審計缺乏獨立性的說法，而事實上的確也沒有確鑿的證據(jù)再來駁斥他們的立場。但無論怎樣，審計師需要向外界證明他們的職業(yè)道德和懷疑精神：審計師需要遵守的不僅是行業(yè)標準的字面條文，還需要從真正意義上捍衛(wèi)道德上的正義。

　　盡管國際準則是重要的，但它們決不應成為審計師過度依賴的拐杖或者用于回避問題的擋箭牌。有人擔心，對準則的過分遵從，已經(jīng)開始影響審計師的專業(yè)判斷。

　　此外，主要市場和新興市場的審計工作需要得到適當?shù)某陝?。不少與會者認為，審計收費水平較低，造成了會計師事務所難以投資人才招聘和提高質(zhì)量。審計行業(yè)正面臨著優(yōu)秀人才流失的困境，同時，那些將主要職責定位于幫助壓低審計費用的審計委員會，他們的目光也著實太過短淺。很多行業(yè)人士都表示，在許多市場上，審計工作所能帶來的價值，是高于人們所能認知的程度的。

　　總結(jié)

　　上述幾點僅代表了全球系列圓桌會議關(guān)注的主要內(nèi)容。其他議題還包括審計委員會職能，以及將審計工作按照客戶（尤其是中小企業(yè)）規(guī)模和業(yè)務復雜程度進行分類對待的提議等等。

　　總的來說，全球圓桌會議在審計對企業(yè)運營所起的作用方面持樂觀態(tài)度。同時，審計行業(yè)、決策者以及其他的利益相關(guān)方需要共同開辟出一條有效途徑來解決上文提到的諸多問題，這一點是非常必要的。審計工作自身也必須不斷改進并努力為客戶帶來更多的價值，正如一位投資者代表在馬來西亞會議上所說：“公式化的審計報告僅僅要求符合準則是遠遠不夠的，我們希望審計帶給我們更多的東西。”

　　人物介紹：

　　韋爾奇是ACCA 現(xiàn)任政策主管，負責領(lǐng)導實施ACCA 理念先導議題和政策措施。早先曾是Accountancy Age 雜志的記者，后進入畢馬威會計師事務所擔任高級公關(guān)經(jīng)理一職，長達五年。2003 年加入ACCA，曾任企業(yè)傳訊主管，領(lǐng)導ACCA 全球媒體和公共事務團隊。

——摘自ACCA《財會前沿》