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注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí):持有至到期投資概述

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/06/21 11:38:22 字體:

注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)
第二章 金融資產(chǎn)
第四節(jié) 持有至到期投資

  知識(shí)點(diǎn)一、持有至到期投資概述

 ?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義

  持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

  (二)持有至到期投資的特征

  1.到期日固定、回收金額固定或可確定

  2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

  存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:

 ?。?)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

 ?。?)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但是,無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;

  (3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

  (4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

  對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定,但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

  3.有能力持有至到期

  存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:

 ?。?)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

 ?。?)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

 ?。?)其他情況。

 ?。ㄈ┑狡谇疤幹没蛑胤诸?lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi),通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

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