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注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)
第二章 金融資產(chǎn)
第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。
滿足以下條件之一的,應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn):
1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售;
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;
3.屬于衍生工具。但是,如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
教師提示:衍生工具,比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等,屬于期貨而不是現(xiàn)貨。
權(quán)益工具投資,是指在權(quán)益工具方面的投資,比如股票投資。
二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值,倒擠計(jì)算得出的)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)(重點(diǎn)掌握)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借:應(yīng)收股利(投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸:投資收益
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
1.公允價(jià)值上升
借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
2.公允價(jià)值下降
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)
教材的處理方法
借:銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額,或借方)
投資收益 (倒擠差額,或借方)
同時(shí):將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益
(或作相反分錄)
另一種做法
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