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注會《會計》備考指導(dǎo)：第5章金融資產(chǎn)
為了方便廣大考生備考，小編從正保會計網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊會計師相關(guān)輔導(dǎo)信息，經(jīng)過整理分享給大家，希望對大家的學(xué)習(xí)有所幫助，祝愿大家復(fù)習(xí)順利。
近幾年考試中，固定資產(chǎn)常出客觀題和主觀題。重點(diǎn)有：
1．固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（計量原則）；
2．固定資產(chǎn)折舊；
3．固定資產(chǎn)后續(xù)支出；
4．固定資產(chǎn)處置（“固定資產(chǎn)清理”科目的使用）；
5．持有待售固定資產(chǎn)（這是新內(nèi)容）。
第5章 固定資產(chǎn)| 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn) | |||
| 一、外購固定資產(chǎn) | |||
| 1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括： （1）購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （2）還有：符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，外幣折算差額也可能計入固定資產(chǎn)成本，棄置費(fèi)用在滿足一定條件時應(yīng)將其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本?！?/td> | 借：工程物資 在建工程（需要安裝的） 固定資產(chǎn)（不需要安裝的） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 | ||
| 【注】企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。與之相聯(lián)系的，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出了。 【說明】如果將2009年1日1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對外銷售，銷售時應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計算。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?/td> | |||
| 2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 如，某運(yùn)輸企業(yè)有一架運(yùn)輸飛機(jī)，飛機(jī)的引擎（發(fā)動機(jī)）和機(jī)身的壽命往往不一樣。所以在實(shí)務(wù)中，一般是把飛機(jī)的引擎單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，飛機(jī)的機(jī)身單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！?/td> | |||
| 3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！?/td> | |||
| 二、分期付款購買固定資產(chǎn) | |||
| 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的： 固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益?！?/td> | |||
| 超過正常信用條件延期支付價款 （1）購入時： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 （現(xiàn)值） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 （本金+利息） （2）付款、攤銷： 借：長期應(yīng)付款 借：在建工程 （資本化） 貸：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 （費(fèi)用化） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （攤×實(shí)利） 本期攤銷金額=（長期應(yīng)付款余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)利 | 不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況： 借：在建工程 （工程領(lǐng)用材料） 應(yīng)付職工薪酬 （福利部門領(lǐng)用） 待處理財產(chǎn)損益 （原材料意外毀損） 貸：原材料 不考慮：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 | ||
| 固定資產(chǎn)的確認(rèn)：關(guān)注其中的特殊確認(rèn)， 1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 3、企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！?/td> | |||
| 固定資產(chǎn)初始計量原則——固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 1、固定資產(chǎn)的成本，包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 2、對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！?/td> | |||
| 三、自行建造固定資產(chǎn) | |||||||||
| 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造、出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本?！?/td> | |||||||||
| （一）自營方式建造固定資產(chǎn) | |||||||||
| 實(shí)務(wù)中，企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量?！?/td> | |||||||||
【總結(jié)】盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理：
| 1.企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （購入時，工程物資，價稅合計） 2.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（完工后，工程物資，價稅分離） | ||||||||
【總結(jié)】在建工程報廢、毀損凈損益的處理： | 3.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。 （建設(shè)期間，盤盈虧，計入在建工程） 4.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。 （完工后，盤盈虧，計入營業(yè)外收支） | ||||||||
| （1）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，都應(yīng)計入或沖減在建工程的成本； 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。 （3）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失， 工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的在建工程； 工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用， 不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。 如為非常原因（地震、洪水、臺風(fēng)等）造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 （4）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計價值入賬，同時計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)的入賬價值進(jìn)行調(diào)整，但原來已經(jīng)計提的折舊不再追溯調(diào)整?！?/td> | |||||||||
| 【新】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。 | |||||||||
| 自營方式建造固定資產(chǎn) ①購入工程物資 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 ③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借：在建工程 貸：原材料 ④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫存商品 ⑤工程人員薪酬 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 ⑥耗用勞力 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 （或勞務(wù)成本） | ⑦支付工程費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款等 ⑧工程物資發(fā)生盤虧、報廢及毀損 借：在建工程 貸：工程物資 ⑨工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)： 發(fā)生費(fèi)用： 借：在建工程——其他支出 貸：銀行存款、原材料 取得收入時： 借：銀行存款、庫存商品 貸：在建工程——其他支出 ⑩固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資 | （1）提取專項(xiàng)儲備 借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用（提取依據(jù)） 貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) （2）使用專項(xiàng)儲備 ①費(fèi)用性支出（檢查費(fèi)等）： 借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款等 安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ?、谫Y本性支出，即購建安全設(shè)備。 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 購建同時一次性計提累計折舊：安全設(shè)備以后期間不再計提折舊。 借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計折舊 | |||||||
| （二）出包方式建造固定資產(chǎn) | |||||||||
| 1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出?！?/td> | |||||||||
| 2.待攤支出——是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。其中,征地費(fèi)是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。 3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。 | |||||||||
| 出包方式建造固定資產(chǎn)： 1.預(yù)付款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2.按合理估計的工程進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度款 借：在建工程——建筑工程（××工程） ——安裝工程（××工程） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款 3.完工時，補(bǔ)付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 4.需要安裝的設(shè)備： （1）企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝： 借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備） 貸：工程物資——××設(shè)備 （2）設(shè)備安裝到位，價款結(jié)算： 借：在建工程——安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 貸：銀行存款 | 5.待攤支出： （1）發(fā)生待攤支出 A、（項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等） 借：在建工程——待攤支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 | B、負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用材料： 借：在建工程——待攤支出 5 貸：原材料 銀行存款 C、試車期間取得發(fā)電收入： 借：銀行存款 貸：在建工程——待攤支出 | |||||||
| （2）完工后，分配待攤支出： ① ××工程分配待攤支出＝（××工程建筑支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×分配率 ②計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本: 固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?br />需要安裝設(shè)備的成本＝設(shè)備成本＋為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出＋安裝工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?br />③會計處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程—建筑工程 在建工程—安裝工程 在建工程—待攤支出 | |||||||||
| 四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) | |||||||||
| 1.對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。 2.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入賬務(wù)費(fèi)用。 【注】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 本期應(yīng)攤銷的預(yù)計負(fù)債＝預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實(shí)i【注】不是固定資產(chǎn)的攤余成本?！?/td> | （1）棄置費(fèi)用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn) （棄置費(fèi)現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負(fù)債 （2）按實(shí)際利利率法攤銷： 借：財務(wù)費(fèi)用 （攤×實(shí)i） 貸：預(yù)計負(fù)債 | ||||||||
| 五、其他方式取得的固定資產(chǎn) | |||||||||
| 1.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。（協(xié)議價——公允價） 投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值?！?/td> | |||||||||
| 2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。 | |||||||||
| 3.盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時，資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫，利潤表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”?！?/td> | （1）盤盈固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （2）匯算清繳前： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 | （3）結(jié)轉(zhuǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配——未分配利潤 （4）提取盈余公積： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 | |||||||
| 六、融資租入的固定資產(chǎn) | |||||||||
| 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 最低租賃付款額包括以下幾個內(nèi)容： ?、俑髌谥Ц兜淖饨?； ②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； ③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項(xiàng)。 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額） 銀行存款等 融資租賃的固定資產(chǎn)計提折舊的方法： 1.能夠合理確定租賃期屆滿時會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊； 2.無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊?！?/td> | |||||||||
| 【要點(diǎn)】 ① 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。一般的不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模包括增值稅。 ② 盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 | |||||||||
| 一、固定資產(chǎn)折舊 | ||||||||||||||||||||||
| （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1.固定資產(chǎn)原價 2.預(yù)計凈殘值 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.固定資產(chǎn)的使用壽命 | ||||||||||||||||||||||
| （二）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。 不計提折舊的固定資產(chǎn)有：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。 所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 4.對于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。 1）能夠合理確定租賃期屆滿時會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊； 2）無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 5.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| （三）固定資產(chǎn)折舊方法 | ||||||||||||||||||||||
| 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 2.企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 固定資產(chǎn)折舊方法 | （1）年限平均法 （直線法） | 年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限 ＝原價×（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限 ?。皆瓋r×年折舊率 | ||||||||||||||||||||
| （2）工作量法 | 單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）]/預(yù)計總工作量 月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額 | |||||||||||||||||||||
| （3）雙倍余額遞減法 不考慮固定資產(chǎn)凈殘值 | 年折舊額=（原價-累計折舊）×2/預(yù)計使用年限 最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）： 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－累計折舊－預(yù)計凈殘值）/2 | |||||||||||||||||||||
| （3）年數(shù)總和法 （年限合計法） | 年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率 年折舊率＝尚可使用年限/（1+2+...+n）（其中n表示預(yù)計使用年限） ＝（預(yù)計使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2] | |||||||||||||||||||||
| 【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的區(qū)別： 雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變，不必段計算； 年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化，必須分段計算。
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| （四）會計處理： | ||||||||||||||||||||||
| 借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計提折舊】 管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】 銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】 研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】 在建工程 【在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊】 貸：累計折舊 | ★當(dāng)會計年度和折舊年度不一致時，計算某會計年度內(nèi)應(yīng)計提折舊額，可以先計算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊，然后再按照會計年度所占折舊年度的月份比例來計算?！?/td> | |||||||||||||||||||||
| （五）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 1.（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 2.如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命； 如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值； 如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 3.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)作為會計估計變更處理，不需要追溯調(diào)整?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 | ||||||||||||||||||||||
| 1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 2.后續(xù)支出處理原則： ①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除； ②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 | ||||||||||||||||||||||
| （一）資本化的后續(xù)支出 | ||||||||||||||||||||||
| 1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。 3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 4.【新】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。 | ||||||||||||||||||||||
| 會計處理： 1.更新改造時（此時停止計提折舊）： 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出： 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出//銷項(xiàng)稅額） 銀行存款等 4.替換原固定資產(chǎn)某組成部分，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時扣除被替換部分賬面價值。 （1）安裝新設(shè)備 （2）被替換部分： 借：在建工程 借：營業(yè)外支出 （被替換減變價后帳價） 其他應(yīng)收款 （被替換變價收入） 貸：工程物資 貸：在建工程 3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（此時重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊）： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 | 4.另外兩種情況 ?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。下次裝修時，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 ?。?）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時： 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 原材料 在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短，攤銷： 借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 貸：長期待攤費(fèi)用 | |||||||||||||||||||||
| （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 | ||||||||||||||||||||||
| 1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。 2.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用?！ ?br />3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，若其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 固定資產(chǎn)的處置： | ||||||||||||||||||||||
| 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 | ||||||||||||||||||||||
| 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：: （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 二、固定資產(chǎn)處置的處理 | ||||||||||||||||||||||
| 1.資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 2.固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 【注】固定資產(chǎn)的處置不包括盤虧固定資產(chǎn)： 1.如果盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算； 2.如果將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，不需要將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬等 | 3.取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入 借：銀行存款 （變價收入） 原材料 （殘料入庫） 其他應(yīng)收款（保險賠款） 貸：固定資產(chǎn)清理 4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 （正常損失） 營業(yè)外支出——非常損失 （非正常損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 或： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費(fèi)用?！?/td> | |||||||||||||||||||||
| 三、***持有待售的固定資產(chǎn) | ||||||||||||||||||||||
| 1.同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售： （1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議； （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； （3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 | ||||||||||||||||||||||
| 2.持有待售的非流動資產(chǎn)包括：單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組， 處置組——是指一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，該組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。 | ||||||||||||||||||||||
| 3.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 這句話的意思也就是說，當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價值≤預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費(fèi)用”時不需要計提減值。 符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 | ||||||||||||||||||||||
| 4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計量： ?。?）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額； （2）決定不再出售之日的可收回金額。 符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 四、固定資產(chǎn)的盤虧 | ||||||||||||||||||||||
| 1.固定資產(chǎn)盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤虧帳價） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （原值） | 2.經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款 （賠償款） 營業(yè)外支出—盤虧損失 （無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 | |||||||||||||||||||||
| 五、固定資產(chǎn)的所得稅處理 | ||||||||||||||||||||||
| 1.初始確認(rèn)時，固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。 | ||||||||||||||||||||||
| 2.后續(xù)計量時：固定資產(chǎn)的賬面價值＝實(shí)際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計折舊（稅收） | ||||||||||||||||||||||
| 3.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因 ①折舊方法產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法； 稅 法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。 ②折舊年限產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計確定； 稅 法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。 ③計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：會計準(zhǔn)則——可以計提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計提后固定資產(chǎn)的賬面價值下降； 稅 法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。 | ||||||||||||||||||||||
| 4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 | 當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 | |||||||||||||||||||||
【要點(diǎn)】
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