【跟我學(xué)審計】第四章：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的區(qū)別

　　【教師212回復(fù)】：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察：

　　（1）從定量的角度看，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　（2）從定性的角度看，重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　各風(fēng)險之間及各風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系

情況	審計風(fēng)險（可接受的水平）	重大錯報風(fēng)險	檢查風(fēng)險	證據(jù)數(shù)量
1	一定（低）	低	高	少
2	一定（低）	中	中	中
3	一定（低）	高	低	多

　　以上這些關(guān)系，都可從審計風(fēng)險模型變化中分析：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　1.審計風(fēng)險（可接受的水平）與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；

　　2.重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；

　　3.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。

　　【注意】審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險是指可接受的審計風(fēng)險水平，這一風(fēng)險水平在制定審計計劃時就應(yīng)確定。

　　（二）問題：關(guān)于檢查風(fēng)險，是不是可以理解它已經(jīng)是重大錯報風(fēng)險了，如果沒被CPA檢查出來就是檢查風(fēng)險了？

　　【教師277回復(fù)】：您的理解不正確。重大錯報風(fēng)險是審計前財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，它是客觀存在的，注冊會計師無法改變它，但可以識別、評估它。而檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。所以兩種風(fēng)險站的角度是不一樣的，重大錯報風(fēng)險是站在被審計單位角度而言的，他的報表存在重大錯報的可能性，而檢查風(fēng)險是站在注冊會計師角度而言的，某認(rèn)定有錯，但注冊會計師查不出來的可能性。

　　（三）問題：不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者，還可能會導(dǎo)致工作范圍收到限制，麻煩老師分別舉出實例。

　　【教師54回復(fù)】：如果鑒證對象不適當(dāng)，可能是由于不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進行評價或計量的結(jié)果并不合理一致，這樣在預(yù)期使用者使用時，無法對其進行恰當(dāng)合理的判斷并形成正確的決策，因此會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。比如，對于設(shè)備的生產(chǎn)能力，由于被審計單位列示的信息不當(dāng)，預(yù)期使用者無法按照既定的標(biāo)準(zhǔn)作出一個合理的評價，或者錯誤的引導(dǎo)預(yù)期使用者，這樣就會對預(yù)期使用者造成誤導(dǎo)。

　　如果鑒證對象不適當(dāng)，還可能是鑒證對象不可以識別，注冊會計師不能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論，比如審計人員對經(jīng)營成果這一鑒證對象不能夠收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驎r，這樣就使得審計人員的工作范圍受到了限制。

　　（四）問題：直接報告業(yè)務(wù)舉例？

　　【教師464回復(fù)】：驗資是直接報告業(yè)務(wù)。因為此時的責(zé)任方認(rèn)定不為預(yù)期使用者獲知。

　　直接報告業(yè)務(wù)，指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。

　　（五）問題：審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,注冊會計師職業(yè)道德守則的關(guān)系是什么?

　　【教師107回復(fù)】：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則屬技術(shù)(業(yè)務(wù))標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則屬管理標(biāo)準(zhǔn)，是為了保證前者即技術(shù)(業(yè)務(wù))標(biāo)準(zhǔn)的貫徹和執(zhí)行設(shè)計的，鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)都要遵循。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則主要是技術(shù)層面和管理層面的，職業(yè)道德規(guī)范是從社會道德的角度來規(guī)范CPA的職業(yè)行為。在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中強調(diào)遵守職業(yè)道德，在職業(yè)道德中強調(diào)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬╆P(guān)于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，下列敘述正確的有（ ）。

　　A.在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過閱讀鑒證報告

　　B.在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)鑒證對象信息

　　C.在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，注冊會計師在鑒證報告中對責(zé)任方認(rèn)定提出結(jié)論

　　D.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師在鑒證報告中直接對鑒證對象提出結(jié)論

　　正確答案：ABD

　　答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。

　?。ǘ┰诮邮苣骋恍驴蛻羟埃詴嫀煈?yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，并評價威脅的重要程度，必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?）。

　　A.熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求

　　B.對客戶及其所有者、管理層、負責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動的部門進行了解

　　C.分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工

　　D.獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾

　　正確答案：BD

　　答案解析：選項AC屬于注冊會計師在承接某一客戶業(yè)務(wù)前可能采取的防范措施。

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附：【跟我學(xué)審計】第三章：注冊會計師法律責(zé)任（新制度）