【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（新制度）

　　（一）問(wèn)題：歸責(zé)原則和舉證分配我感覺(jué)好抽象啊，老師能不能具體的舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明以下啊？

　　【教師116回復(fù)】：民事責(zé)任中的歸責(zé)原則,是指決定何人對(duì)侵權(quán)行為的結(jié)果負(fù)擔(dān)責(zé)任時(shí)應(yīng)依據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)。 歸責(zé)原則有三種:過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、過(guò)錯(cuò)推定原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

　　歸責(zé)原則通俗地說(shuō)，如果發(fā)生了侵權(quán)行為，那么由誰(shuí)來(lái)對(duì)侵權(quán)行為的后果負(fù)責(zé)。

　　過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指當(dāng)事人的主觀過(guò)錯(cuò)是構(gòu)成侵權(quán)行為的必備要件的歸責(zé)原則。也就是說(shuō)它要求當(dāng)事人主觀存在過(guò)錯(cuò)。

　　過(guò)錯(cuò)推定原則是指不是由受害人舉證證明，而是從損害事實(shí)本身推定加害人有過(guò)錯(cuò)，并據(jù)此確定加害人侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則。也就是說(shuō)一旦發(fā)生損害事實(shí)，受害人是不需要證明加害人存在過(guò)錯(cuò)的，由損害事實(shí)就可以推定加害人存在過(guò)錯(cuò)，除非加害人能證明自己不存在過(guò)錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歸責(zé)原則就是這種情況。

　　無(wú)過(guò)錯(cuò)原則是指行為人只要給他人造成損失，不問(wèn)其主觀上是否有過(guò)錯(cuò)而都應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　舉證責(zé)任分配是指由誰(shuí)來(lái)對(duì)其主張承擔(dān)舉證責(zé)任。“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”是舉證責(zé)任分配的一般原則，而舉證責(zé)任的倒置則是這一原則的例外。即要求他方當(dāng)事人（一般是被告）就某種事實(shí)存在或不存在承擔(dān)舉證責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舉證責(zé)任分配就是這一種情況。

　　（二）問(wèn)題：教材中說(shuō)“歸責(zé)原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定問(wèn)題”，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)師自己拿出證據(jù)來(lái)證明自己是沒(méi)有錯(cuò)誤的，否則就是認(rèn)定為有過(guò)錯(cuò)；

　　“舉證責(zé)任的分配問(wèn)題主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問(wèn)題”，也就是說(shuō)在認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)之后才使用該原則，是嗎？另外，我不太白，此時(shí)證明過(guò)錯(cuò)與損害之間的因果關(guān)系由誰(shuí)來(lái)舉證？

　　【教師138回復(fù)】：教材中說(shuō)“歸責(zé)原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定問(wèn)題”，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)師自己拿出證據(jù)來(lái)證明自己是沒(méi)有錯(cuò)誤的，否則就是認(rèn)定為有過(guò)錯(cuò)；

　　“舉證責(zé)任的分配問(wèn)題主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問(wèn)題”，也就是說(shuō)在認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)之后才使用該原則，是嗎？

　　回復(fù)：是的，您的理解是正確的。

　　另外，我不太白，此時(shí)證明過(guò)錯(cuò)與損害之間的因果關(guān)系由誰(shuí)來(lái)舉證？

　　回復(fù)：一般情況下是由提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)的利害關(guān)系人舉證。

　　（三）問(wèn)題：過(guò)錯(cuò)推定是不是就是根據(jù)過(guò)錯(cuò)的程度來(lái)判別責(zé)任程度？

　　舉證責(zé)任的倒置證明責(zé)任是什么意思，尤其是這個(gè)倒置不明白~！謝謝老師！

　　【教師60回復(fù)】：過(guò)錯(cuò)推定原則指不是由受害人舉證證明，而是從損害事實(shí)本身推定加害人有過(guò)錯(cuò)，并據(jù)此確定加害人侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則，即法院根據(jù)掌握的事實(shí)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在過(guò)錯(cuò)進(jìn)行推斷。舉證責(zé)任的倒置又稱證明責(zé)任分配原則的例外，是指在一定的情形下，不應(yīng)當(dāng)按照證明責(zé)任分配原則決定某個(gè)案件的證明責(zé)任分配，而應(yīng)當(dāng)實(shí)行與該原則相反的分配，即將原來(lái)由原告負(fù)擔(dān)的證明責(zé)任予以免除，而將該待證事實(shí)的反面事實(shí)，轉(zhuǎn)由被告負(fù)證明責(zé)任。

　　（四）問(wèn)題：能不能具體的給解釋一下規(guī)則原則和舉證責(zé)任的分配問(wèn)題？最好能給舉個(gè)例子。謝謝老師。

　　【教師462回復(fù)】：通常情形下本應(yīng)由提出主張的一方當(dāng)事人（一般是原告）就某種事由不負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，而由他方當(dāng)事人（一般是被告）就某種事實(shí)存在或不存在承擔(dān)舉證責(zé)任，如果該方當(dāng)事人不能就此舉證證明，則推定原告的事實(shí)主張成立的一種舉證責(zé)任分配制度。在一般證據(jù)規(guī)則中，“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”是舉證責(zé)任分配的一般原則，而舉證責(zé)任的倒置則是這一原則的例外。

　　歸責(zé)原則是指據(jù)以確定侵權(quán)民事責(zé)任由行為人承擔(dān)的理由、標(biāo)準(zhǔn)或者說(shuō)最終決定性的根本要素,是貫徹于整個(gè)侵權(quán)行為法之中、并對(duì)各個(gè)侵權(quán)法規(guī)范起著統(tǒng)帥作用的立法指導(dǎo)方針,是司法機(jī)關(guān)處理侵權(quán)糾紛所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。歸責(zé)原則有很多種類,目前各國(guó)適用的國(guó)家賠償歸責(zé)原則主要有過(guò)錯(cuò)原則〔包括主觀過(guò)錯(cuò)、客觀過(guò)錯(cuò)、職務(wù)過(guò)錯(cuò)或公務(wù)過(guò)錯(cuò)〕、違法原則、主觀過(guò)錯(cuò)加違法原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)原則〔危險(xiǎn)責(zé)任〕等。

　　（五）問(wèn)題：獨(dú)立性-形式上的獨(dú)立：如何正確理解“擁有充分相關(guān)性息的理性第三方”，請(qǐng)舉具體例子，謝謝！

　　【教師462回復(fù)】：例如：Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)Ｘ公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，其父親是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，假設(shè)Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身非常正直，即使是其父親負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)，也完全可以保持獨(dú)立性來(lái)客觀的出具審計(jì)報(bào)告。這里雖然Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上是可以保持獨(dú)立性的，但是如果被審計(jì)單位的債券人知道了Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)系，那么他也可以合理的推斷鑒證小組成員的獨(dú)立性受到了威脅。

　　這里理性第三方指被審計(jì)單位的債權(quán)人。

　　二、經(jīng)典每日一練（新制度）

　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，下列屬于追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政責(zé)任方式的有（ ）。

　　A.警告、罰款

　　B.沒(méi)收違法所得

　　C.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書

　　D.暫停執(zhí)業(yè)

　　正確答案：ABD

　　答案解析：選項(xiàng)C屬于追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任的方式。另外需要注意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)其行政責(zé)任的方式中沒(méi)有罰款，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政責(zé)任中有罰款，所以選項(xiàng)是A正確的。

　　（二）下列對(duì)《司法解釋》的理解中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系

　　B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，可以作為其免責(zé)的事由

　　C.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

　　D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資，可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯事由

　　正確答案：B

　　答案解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇：忘情水1995

附：第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)問(wèn)題提醒（舊制度）