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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)重分類(lèi)的處理
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)十八：金融資產(chǎn)重分類(lèi)的處理
1.重分類(lèi)的原因：
?。?）意圖改變；
?。?）能力不夠。
當(dāng)企業(yè)沒(méi)有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
注意：持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類(lèi)當(dāng)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
2.會(huì)計(jì)處理：
將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）
貸：持有至到期投資
資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）
注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
●與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額，記入“資本公積——其他資本公積”科目。
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