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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)十九:金融資產(chǎn)減值的范圍
第一類金融資產(chǎn),因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),直接體現(xiàn)在利潤(rùn)表中,所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。
●可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因如下:
其一,其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示,其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映其價(jià)值出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況,故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開來;
其二,其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積,沒有計(jì)入當(dāng)期損益,而減值損失是要反映在利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的,因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的有關(guān)核算代替不了減值損失的計(jì)提,在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí),要將原來公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的,按公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,所以這類投資性房地產(chǎn)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
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