中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：預(yù)期信用損失的計(jì)量

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預(yù)期信用損失的計(jì)量

預(yù)期信用損失是以違約概率為權(quán)重的、金融工具現(xiàn)金流缺口（即合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收到的現(xiàn)金流量之間的差額）的現(xiàn)值的加權(quán)平均值。
　?。ㄒ唬┱郜F(xiàn)值的計(jì)算
　　1.對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。
　　2.對于購買或源生時(shí)未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)在計(jì)量其預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于該金融資產(chǎn)的賬面余額與按該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。
　　3.對于購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用在初始確認(rèn)時(shí)確定的經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率（即購買或源生時(shí)將減值后的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為攤余成本的利率）。

　　【提示】對于租賃應(yīng)收款、貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的內(nèi)容，這里暫不做講解。

（二）預(yù)期信用損失的概率加權(quán)屬性

　　企業(yè)對預(yù)期信用損失的估計(jì)，是概率加權(quán)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性，而不是僅對最壞或最好的情形做出估計(jì)。
　　實(shí)務(wù)中，這一要求可能并不需要企業(yè)開展復(fù)雜的分析。在某些情形下，運(yùn)用相對簡單的模型可能足以滿足上述要求，而不需要使用大量具體的情景模擬。
　　【例】一個(gè)較大的具有共同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融工具組合（如小額貸款）的平均信用損失，可能是概率加權(quán)金額的合理估計(jì)值。

（三）估計(jì)預(yù)期信用損失的期間
　　1.估計(jì)預(yù)期信用損失的期間，是指相關(guān)金融工具可能發(fā)生的現(xiàn)金流缺口所屬的期間。企業(yè)計(jì)量預(yù)期信用損失的最長期限應(yīng)當(dāng)為企業(yè)面臨信用風(fēng)險(xiǎn)的最長合同期限。
　　2.12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失，是指因資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)（若金融工具的預(yù)計(jì)存續(xù)期少于12個(gè)月則為更短的存續(xù)期間）可能發(fā)生的違約事件而導(dǎo)致的金融工具在整個(gè)存續(xù)期內(nèi)現(xiàn)金流缺口的加權(quán)平均現(xiàn)值，而非發(fā)生在12個(gè)月內(nèi)的現(xiàn)金流缺口的加權(quán)平均現(xiàn)值。
　　【例】企業(yè)預(yù)計(jì)一項(xiàng)剩余存續(xù)期為3年的債務(wù)工具在未來12個(gè)月內(nèi)將發(fā)生債務(wù)重組，重組將對該工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整，則所有合同現(xiàn)金流量的調(diào)整（無論歸屬在哪個(gè)期間）都屬于計(jì)算12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的考慮范圍。

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