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2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及參考答案

來(lái)源: 編輯: 2004/08/15 00:00:00 字體:
  一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題,15小題,每小題1分,共15分。每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效)

  (一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過(guò)程中,需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問(wèn)題予以解答,并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  1.在確定函證對(duì)象時(shí),以下項(xiàng)目中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是( )。

  A.函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)

  B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)

  C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)

  D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)

  2.在確定函證時(shí)間時(shí),以下方案中,不應(yīng)選取的是( )。

  A.因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低,在預(yù)審時(shí)函證

  B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí),對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證

  C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后,立即進(jìn)行函證

  D.為減少函證回函差異,在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證

  3.以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中,正確的是(?。?/P>

  A.對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng),全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

  B.對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng),仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

  C.對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng),根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)

  D.對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn),但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符,且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng),提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表

  4.在對(duì)詢證函的以下處理方法中,正確的是(?。?。

  A.在粘封證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

  B.寄發(fā)詢證函,并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收

  C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員,由其到被詢證單位蓋章后取回

  D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司,并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所

 ?。ǘ┰趯?duì)K公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中遇到以下問(wèn)題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  5.在實(shí)施分析性復(fù)核和其他相關(guān)審計(jì)程序后,注意到k公司存在以下對(duì)本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),其中會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是( )。

  A.固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算又原采用預(yù)提方式改為發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用余額后計(jì)入本期費(fèi)用

  B.根據(jù)有關(guān)規(guī)定不再按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi),未進(jìn)行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費(fèi)沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額后計(jì)入本期費(fèi)用

  C.由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》,將與生產(chǎn)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn),計(jì)提折舊,并進(jìn)行追溯調(diào)整

  D.因上年度業(yè)績(jī)考核工作推遲,將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎(jiǎng)金計(jì)入本期直接人工成本

  6.K公司實(shí)行實(shí)地地盤存制。在復(fù)核2003年1月2日對(duì)K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí),注意到以下情況,其中做法正確的是(?。?。

  A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司,以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備

  B.索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后,進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì)

  C.抽盤后將抽盤記錄交予K公司,要求K公司據(jù)以修正盤點(diǎn)表

  D.未能監(jiān)盤期初存貨,根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額,并予以確認(rèn)

  7.在對(duì)存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng),其中正確的是(?。?。

  A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面成本高于市場(chǎng)價(jià)格,按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備

  B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值,但因期后以高于帳面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方,未計(jì)提減值準(zhǔn)備

  C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值,但因期后市場(chǎng)價(jià)格有所回升,未計(jì)提減值準(zhǔn)備

  D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損,直接將其計(jì)入當(dāng)期損益,未計(jì)提減值準(zhǔn)備

 ?。ㄈ㎜公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審式客戶,2002年度在經(jīng)營(yíng)形式、內(nèi)部管理等方面與2001年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師座位2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在復(fù)核采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)工作底稿時(shí),注意到以下問(wèn)題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  8.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)工作底稿中顯示以下審計(jì)策略,其中正確的是(?。?/P>

  A.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴,本次審計(jì)不再實(shí)施控制測(cè)試程序

  B.由于上年度審計(jì)中已全面觀察固定資產(chǎn),本次審計(jì)僅觀察新增固定資產(chǎn)

  C.由于上年度審計(jì)中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明,本次審計(jì)僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明

  D.由于上年度審計(jì)中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限,本次審計(jì)僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限

  9.固定資產(chǎn)和在建工程審計(jì)工作底稿及其他相關(guān)審計(jì)共所底稿中有以下審計(jì)結(jié)論,其中錯(cuò)誤的是( )。

  A.對(duì)某項(xiàng)在建廠房工程,建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項(xiàng)在建工程核算

  B.多某項(xiàng)尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程,建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊

  C.對(duì)用流動(dòng)資金借款建造的某項(xiàng)固定資產(chǎn),建議沖銷其已經(jīng)資本化的借款費(fèi)用

  D.對(duì)市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)大副下跌的某項(xiàng)固定資產(chǎn),建議按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備

  10.在建工程審計(jì)工作底稿中有以下審計(jì)結(jié)論,其中錯(cuò)誤的是( )。

  A.在建工程明細(xì)帳中列示的某項(xiàng)已完工在建工程余額為負(fù)數(shù),建議L公司相應(yīng)調(diào)減已入帳固定資產(chǎn)價(jià)值

  B.某項(xiàng)未完工在建工程本年度未發(fā)生增減變動(dòng),應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否停建,并據(jù)以考慮是否需建議計(jì)提減值準(zhǔn)備

  C.對(duì)在建工程明細(xì)帳中列示的大修理工程余額,建議L公司予以調(diào)整

  D.對(duì)在建工程試車期間產(chǎn)生的試車收入,建議L公司沖減在建工程成本

  (四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師M公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過(guò)程中,需對(duì)負(fù)責(zé)長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)審計(jì)建議及其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  11.以下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益的審計(jì)建議中,不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?/P>

  A.對(duì)驗(yàn)資后長(zhǎng)期占用被投資單位的資金,M公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值,建議予以沖回

  B.對(duì)本年度無(wú)法控制或施加重大影響的控股子公司,建議改用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資

  C.對(duì)持有孫公司10%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,建議采用成本法進(jìn)行核算

  D.M公司的合營(yíng)企業(yè)向其大量銷售產(chǎn)品,形成M公司大量期末庫(kù)存及大額投資收益,M公司在計(jì)算投資收益時(shí)扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn),并考慮對(duì)該部分存貨是否計(jì)提減值準(zhǔn)備

  12.在對(duì)M公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行復(fù)核時(shí),注意到以下情況,其中正確的是( )。

  A.資產(chǎn)負(fù)債表日后出售的子公司未納入合并范圍

  B.報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的子公司未納入合并范圍

  C.報(bào)告期內(nèi)出售子公司,在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

  D.報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買子公司,在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

  (五)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是N公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過(guò)程中,需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  13.貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中,存在重大缺陷的是(?。?。

  A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管,個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管

  B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),實(shí)行集體決策

  C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行,特殊情況下,經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

  D.指定專人定期核對(duì)銀行帳戶,每月核對(duì)一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,使銀行存款帳面余額與銀行對(duì)帳單調(diào)節(jié)相符

  14.2003年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后,確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元,3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳,其中收入金額為3000元、支出金額為4000元,2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元,則推斷2002年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為(?。┰?/P>

  A.1300  B.2300  C.700  D.2700

  15.對(duì)N公司未披露的關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來(lái),提請(qǐng)N公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露(?。?。

  A.本年末和上年末的余額

  B.本年度和上年度的發(fā)生額

  C.本年度發(fā)生額和本年末余額

  D.本年度和上年度的發(fā)生額、本年末和上年末的余額

  二、多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題,10小題,每小題1分,共10分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分:不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效)

 ?。ㄒ唬〢BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年6月份成立,為了保證審計(jì)質(zhì)量,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。針對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定規(guī)程時(shí)遇到的以下問(wèn)題,請(qǐng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求,提供正確的意見(jiàn)。

  1.在確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序時(shí),需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的要素。下列各項(xiàng)中,屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制要素的有(?。?。

  A.工作委派  B.指導(dǎo)  C.監(jiān)督  D.復(fù)核

  2.為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度。下列各項(xiàng)中,屬于督導(dǎo)人員的有(?。?/P>

  A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人

  B.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

  C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)的專家

  D.審計(jì)助理人員

  3.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中,符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有(?。?/P>

  A.項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核

  B.部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

  C.合伙人對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核

  D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé),確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行

 ?。ǘ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是P公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在了解P公司基本情況后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員開(kāi)始編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  4.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。下列因素中,屬于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有(?。?/P>

  A.P公司管理人員的品行和能力

  B.P公司管理人員的變動(dòng)情況

  C.P公司管理人員遭受的異常壓力

  D.影響P公司所在行業(yè)的環(huán)境因素

  5.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng),對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中,正確的有(?。?。

  A.可信賴程度要求越高,需選取的樣本量越大

  B.劃分的次數(shù)總體越多,需選取的樣本量越大

  C.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大

  D.預(yù)期誤差越小,需選取的樣本量越大

  6.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)實(shí)施的程序通常包括(?。?。

  A.詢問(wèn)P公司的有關(guān)人員,并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

  B.檢查內(nèi)部控制生成的文件和計(jì)錄

  C.選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試

  D.觀察P公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

 ?。ㄈ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過(guò)程中,需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答,并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

  7.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后,需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中,正確的有( )。

  A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

  B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)水局跟為可靠

  C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

  D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章,但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證,也不可靠

  8.在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì),測(cè)試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有(?。?。

  A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率,重新計(jì)算利息

  B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后,與Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)

  C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率,測(cè)算利息

  D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法,從Q公司短期借款明細(xì)帳抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確

  9.為證實(shí)Q公司應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整,應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以查找未入帳的應(yīng)付帳款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有(?。?/P>

  A.結(jié)合存貨監(jiān)盤,檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

  B.抽查Q公司本期應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額,核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù),確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

  C.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到大購(gòu)貨發(fā)票,確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

  D.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

  10.應(yīng)交稅金的相關(guān)審計(jì)工作底稿有以下審計(jì)結(jié)論,其中正確的有( )。

  A.盡管本次審計(jì)并非稅務(wù)審計(jì),但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時(shí)仍須考慮納稅調(diào)整因素

  B.盡管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)已在增值稅納稅申報(bào)表上加蓋公章,但對(duì)與調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整

  C.對(duì)于Q公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)進(jìn)行抵銷

  D.對(duì)于Q公司向獨(dú)立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅,在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷

  三、判斷題(本題型共2大題,10小題,每小題1.5分,共15分。你認(rèn)為正確的,在答題卡上相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”,你認(rèn)為錯(cuò)誤的,填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1.5分;每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分;不答題即不得分,也不扣分??鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無(wú)效。)

 ?。ㄒ唬〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理,在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過(guò)程中,注意到以下事項(xiàng),請(qǐng)代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確。

  1.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí),要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單,R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與帳面記錄逐一核對(duì)相符后,將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿,并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見(jiàn)異?!薄#ā。?/P>

  2.助理人員于2003年3月15日對(duì)R公司的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤,監(jiān)盤中按存貨金額45%的比例進(jìn)行了抽盤,抽盤結(jié)果顯示抽盤日帳實(shí)相符,據(jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實(shí)存在的審計(jì)結(jié)論。( )

  3.R公司2002年度企業(yè)所得稅采用定額交納方式,助理人員在取得R公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文并向其發(fā)函確認(rèn)后,仍然得出其企業(yè)所得稅的交納方法不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的審計(jì)結(jié)論。( )

  4.2002年度R公司將帳面余額為2000萬(wàn)元、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資以1000萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)讓,款項(xiàng)已全部收到,并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法律手續(xù)。助理人員在取得R公司及其常年法律顧問(wèn)關(guān)于股權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說(shuō)明后,得出可以確認(rèn)1000萬(wàn)元投資收益的審計(jì)結(jié)論。( )

  5.助理人員審計(jì)了R公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項(xiàng),對(duì)其中應(yīng)予以調(diào)整的事項(xiàng)提出了審計(jì)調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后,助理人員得出其不再存在未入帳銀行存款收支業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)論。(?。?/P>

 ?。ǘ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師是S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理,在編制審計(jì)計(jì)劃前,需對(duì)S公司提供的未審會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注進(jìn)行審核。假定S公司2002年度無(wú)需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,也未發(fā)生重大重組行為,在不考慮披露格式、內(nèi)容的完整性等其他因素的前提下,針對(duì)S公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下內(nèi)容,請(qǐng)代為進(jìn)行審核,并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關(guān)系、披露字節(jié)反映的分類或會(huì)計(jì)處理等方面是否正確。

  6.主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露:按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定,本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍,由于無(wú)法確定其累計(jì)影響數(shù),采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(?。?/P>

  7.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的其他應(yīng)收款的帳齡結(jié)構(gòu)如下:( )

帳齡
2002年12月31日
2001年12月31日
 
金額(元)
比例(%)
金額(元)
比例(%)
1年以內(nèi)
9658252.81
65.58
8805969.27
65.37
1-2年
2548613.02
17.31
3027082.47
22.46
2-3年
1437597.69
9.76
678968.42
5.04
3-4年
942223.05
6.40
789630.42
5.86
4-5年
139884.83
0.95
153086.20
1.14
5年以上
16906.00
0.13

  合計(jì)

14726571.40
100
13471642.78
100

  8.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)如下:(?。?/P>

2002年12月31日
被投資單位
股權(quán)投資期限
初始金額(元)
比例
帳面價(jià)值(元)
A公司
1993年8月-2003年7月
15000000.00
15%
15000000.00
B公司
1998年10月-2008年9月
30000000.00
30%
26287375.39
C公司
永久
30000000.00
40%
56478987.25
D公司
1994年9月-2024年8月
100000000.00
35%
157267.89.78
合計(jì)
175000000.00
255033452.42

  9.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的應(yīng)交稅金明細(xì)如下:(?。?/P>

項(xiàng)目 2002年12月31日 2001年12月31日 稅率
  帳面余額(元) 帳面余額(元)  
增值稅 -7499678.52 -5956448.19 17%
城市維護(hù)建設(shè)稅 235778.14 23770.89 7%
企業(yè)所得稅 -10532776.27 -8778362.54 33%
合計(jì) -17796676.65 -14711039.84  

  10.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的資本公積增減變動(dòng)情況如下:(?。?

  2001年12月31 本期增加 本期減少 2002年12月31
項(xiàng)目 日帳面余額(元) (元) (元) 日帳面余額(元)
資本溢價(jià) 235674567.12   235674567.12 0
股權(quán)投資準(zhǔn)備 49543253.69   4325432.88 45217820.81
撥款轉(zhuǎn)入 2000000.00 2654723.15   4654723.15
其他資本公積 204562.18     204562.18
合計(jì) 287422382.99 2654723.15 240000000.00[注] 50077106.14

  [注]資本公積“本期減少”系轉(zhuǎn)增股本所致。

  四、簡(jiǎn)答題(本題型共3題,其中第1題5分,第2題6分,第3題5分,本題型共16分。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效)

  1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月,T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由,向法院提起訴訟,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

  要求:

  ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴,其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí),提出了以下問(wèn)題,請(qǐng)代為回答:

 ?。?)何謂審計(jì)重要性?

 ?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么?

 ?。?)何謂普通過(guò)失和重大過(guò)失?

 ?。?)審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用?

  2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況:

 ?。?)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù),并且,通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較,向V公司保證,在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。

  (2)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前,將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

  (3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作,要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

 ?。?)V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

 ?。?)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚,所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。

 ?。?)V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu),該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù),因此,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳,以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

  要求:

  請(qǐng)分別上述6種情況,判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。再2002年度承辦的5項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中,存在以下事項(xiàng):

 ?。?)甲公司為有限責(zé)任公司,擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元,審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元,負(fù)債總額為6500萬(wàn)元,凈資產(chǎn)未3500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗(yàn)證確認(rèn)股東交納的注冊(cè)資本合計(jì)為3000萬(wàn)元,資本公積為500萬(wàn)元。

 ?。?)乙公司為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤(rùn)1000萬(wàn)元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資,并在對(duì)乙公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無(wú)誤后,驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)自企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。

 ?。?)丙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股,其原注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元,審計(jì)后的資產(chǎn)總額為11100萬(wàn)元,負(fù)債總額為8000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為3100萬(wàn)元(其中資本公積為50萬(wàn)元),評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬(wàn)元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定:債權(quán)人將債權(quán)1000萬(wàn)元中的40萬(wàn)元給予豁免,960萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán),債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2:1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬(wàn)元,資本公積為750萬(wàn)元。

 ?。?)丁公司為有限責(zé)任公司,原注冊(cè)資本為600萬(wàn)元,資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元,負(fù)債總額為300萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元。經(jīng)股東會(huì)決議,丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和與支付300萬(wàn)元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無(wú)誤后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元,其中注冊(cè)資本為400萬(wàn)元。

 ?。?)中方戊公司擬與外方已公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元出資,己公司以貨幣資金美元500萬(wàn)元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1:8.23,出資當(dāng)月1日匯率為1:8.21,出資當(dāng)日匯率為1:8.24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況,驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120萬(wàn)元。

  要求:

  請(qǐng)分別上述5種情況,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  五、綜合題(本題型共2題,其中第1題23分,第2題21分,本題型共44分。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效)

  1.X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司,主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售,其主要業(yè)務(wù)流程通常為:向客戶提供技術(shù)建議書-簽署銷售合同-結(jié)合庫(kù)存情況備貨-委托貨運(yùn)公司送貨-安裝驗(yàn)收-根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解,X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。

  其他相關(guān)資料如下(金額單位:萬(wàn)元)

  資料一:X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下:

項(xiàng)目 2002年度(未審數(shù)) 2001年度(審定數(shù))

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  

  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

104300

91845

560

58900

53599

350

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用

  管理費(fèi)用

  財(cái)務(wù)費(fèi)用

11895

40

2800

2380

180

4951

56

1610

3260

150

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加:投資收益

  補(bǔ)貼收入

  營(yíng)業(yè)外收入

減:營(yíng)業(yè)外支出

6575

980

100

260

(13)

150

300

四、利潤(rùn)總額

減:所得稅(稅率33%)

7395

800

(163)
五、凈利潤(rùn) 6595 (163)

  資料二:X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下:

月份 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1

7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139

合計(jì)

104300 91845

  資料三:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),準(zhǔn)備在X公司2002年度所開(kāi)具的全部發(fā)票中,采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試,檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為1%,可容忍誤差率為4%,信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%,在95%的可信賴程度下,控制測(cè)試的樣本量表如下:

預(yù)期總體誤差(%)
可容忍誤差率
3%
4%
5%
6%
 
0.75
208(1)
117(1)
93(1)
78(1)
1
156(1)
93(1)
78(1)
1.25
156(1)
124(2)
78(1)
1.5
192(3)
124(2)
103(2)

   資料四:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí),抽查到以下銷售業(yè)務(wù):

  (1)銷售給A公司硬件計(jì)936萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定:簽訂合同后支付100萬(wàn)元,出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元,試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元,交貨日期為2002年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是:X公司于2002年11月15日發(fā)貨,經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日,發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日,X公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元,確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元。

 ?。?)銷售給B公司硬件計(jì)1170萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定:簽訂合同 后支付300萬(wàn)元,出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元,交貨日期為2002年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是:經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日,發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日,X公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)元,并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù),X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。

 ?。?)銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定:該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司,安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé);C公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元,剩余貨款1555萬(wàn)元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是:X公司于2002年12月18日發(fā)貨,發(fā)票日期為2002年12月18日,無(wú)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2002年12月31日,X公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元,確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。

 ?。?)銷售給F公司硬件計(jì)1287萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定:簽訂合同后支付300萬(wàn)元,貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元,交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中,X公司于2002年12月29日向F公司開(kāi)具發(fā)票。截止2002年12月31日,X公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元,確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到,上述貨物尚存放在X公司倉(cāng)庫(kù),X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真,內(nèi)容為:“由于本公司原因,自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司,貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。”

  (5)銷售給控股股東G公司硬件計(jì)3510萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常,貨款已于2002年12月全部收到。2002年度,X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入3000萬(wàn)元,銷售成本1800萬(wàn)元。2002年度,同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方,其加權(quán)平均毛利率為10%.

  (6)銷售給H公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常,截止2002年12月31日,已收到貨款1000萬(wàn)元,尚有1106萬(wàn)元貨款未收到。2002年度,X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收H公司1106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí),H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查,X公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元,并沖減相關(guān)銷售成本。

 ?。?)銷售給J公司硬件計(jì)1053萬(wàn)元(含稅,增值稅稅率為17%)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常,截止審計(jì)時(shí),貨款全部未收到。2002年度,X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí),J公司回函予以確認(rèn),但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí),J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),不存在欠付X公司債務(wù)情況。

  要求:

 ?。?)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后,指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;對(duì)資料二分析后,指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(不要求列示分析過(guò)程)

  (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后,準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,以驗(yàn)證其能否確保已入帳的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序。

 ?。?)針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試,根據(jù)資料三中列示的各項(xiàng)條件,請(qǐng)定義“誤差”,確定樣本量,并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果:①抽樣查出的誤差數(shù)為1,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況;②抽樣查出的誤差數(shù)未,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。

 ?。?)針對(duì)資料四中第1-6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù),請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)(按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”四種分別予以回答)。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若回答“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”,請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序?

 ?。?)針對(duì)資料四中第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù),請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu),請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施?

  2.Y公司系公開(kāi)A股的上市公司,假定北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),2004年2月20日完成外勤審計(jì)工作。假定Y公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。

  Y公司未經(jīng)審計(jì)的2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:

項(xiàng)目
金額(萬(wàn)元)

資產(chǎn)總額   

42000

股本   

15000

資本公積-股本溢價(jià)   

8000

法定盈余公積  

2000

法定公益金   

1000

未分配利潤(rùn)   

6000

利潤(rùn)總額   

3000
凈利潤(rùn)
2400

  A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元,并分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下:

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目
重要性水平(萬(wàn)元)

銀行存款

5
應(yīng)收帳款
60
存貨
20
長(zhǎng)期股權(quán)投資
30
固定資產(chǎn)原價(jià)
100
累計(jì)折舊
10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
10
無(wú)形資產(chǎn)
20
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
20
應(yīng)交稅金
10
其他應(yīng)付款
30

預(yù)提費(fèi)用

40
預(yù)計(jì)負(fù)債
50

   Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款)采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,具體計(jì)提比例為:帳齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類推),按其余額的10%計(jì)提;帳齡1-2年的,按其余額的30%計(jì)提;帳齡2-3年的,按其余額的50%計(jì)提;帳齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。

  經(jīng)審計(jì),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng):

 ?。?)Y公司應(yīng)收D公司貨款的帳面價(jià)值為1400萬(wàn)元(帳面余額為2000萬(wàn)元,相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備為600萬(wàn)元),由于D公司無(wú)法償還貨款,經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組:D公司以其1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),債務(wù)重組日為2003年8月1日。Y公司據(jù)此于2003年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理:借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-D公司”1000萬(wàn)元,、“壞帳準(zhǔn)備”600萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”400萬(wàn)元,貸記“應(yīng)收帳款-D公司”2000萬(wàn)元,并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露(D公司2003年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元,未實(shí)施利潤(rùn)分配方案)。

 ?。?)E公司系Y公司于2003年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司,其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。Y公司占E公司45%的股權(quán)比例,對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響,故在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。E公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。

 ?。?)2003年12月,經(jīng)與F公司協(xié)商,Y公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取F公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。Y公司專利權(quán)的帳面價(jià)值和帳面余額均為800萬(wàn)元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費(fèi)附加);F公司生產(chǎn)設(shè)備的帳面原價(jià)為1000萬(wàn)元,已提折舊100萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元,公允價(jià)值為840萬(wàn)元,F(xiàn)公司另支付60萬(wàn)元現(xiàn)金給Y公司。2003年12月31日,Y公司辦妥專利權(quán)過(guò)戶的相關(guān)法律手續(xù),收到F公司匯付的銀行存款60萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備,將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì)),于當(dāng)日作如下會(huì)計(jì)處理:借記“固定資產(chǎn)”788.66萬(wàn)元、“銀行存款”60萬(wàn)元,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”800萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”45萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益”3.66萬(wàn)元,并擬在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該交易事項(xiàng)按規(guī)定予以披露。

 ?。?)Y公司2003年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元,2003年12月31日流動(dòng)負(fù)債為29600萬(wàn)元,資產(chǎn)總額為28400萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的。

 ?。?)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),通過(guò)實(shí)施銷售的截止測(cè)試,發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)帳上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù),在2002年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件,因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄:借記“應(yīng)收帳款”1170萬(wàn)元,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”170萬(wàn)元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元,貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元;并補(bǔ)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備,借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備”117萬(wàn)元,貸記“壞帳準(zhǔn)備”117萬(wàn)元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議,對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整,但未對(duì)2003年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收帳款在2003年12月1日尚未收回。

 ?。?)Y公司為G公司向銀行借款3000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2003年10月,G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴,要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任,支付本息3200萬(wàn)元。2004年2月5日,法院終審判決銀行勝訴,并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到無(wú)法向G公司追償,Y公司在2004年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí),將其全額計(jì)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng),Y公司擬在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。

  (7)2003年8月,Y公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同,委托該公司承辦Y公司產(chǎn)品 廣告業(yè)務(wù),包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定:電視廣告費(fèi)用360萬(wàn)元,播放時(shí)間為2003年9月;路邊廣告費(fèi)用為600萬(wàn)元,展示時(shí)間為2003年9月至2007年8月共4年,若因故在展示期間中止廣告,則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費(fèi)用。Y公司于2003年8月支付上述費(fèi)用計(jì)960萬(wàn)元,并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定,于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告費(fèi)用一并計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在自2003年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用,2003年度共攤銷80萬(wàn)元。

  要求:

 ?。?)如果不考慮重要性水平,針對(duì)上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦個(gè)事項(xiàng),請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)Y公司2003年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

 ?。?)如果考慮審計(jì)重要性水平,假定Y公司分別只存在上述7個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),并且只接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第④個(gè)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其它條件的前提下,請(qǐng)分別指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 ?。?)如果考慮審計(jì)重要性水平,假定Y公司只存在上述第④個(gè)事項(xiàng),并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》參考答案

  一、單項(xiàng)選擇題

  1.【答案】B

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”P214頁(yè)

  【解析】當(dāng)認(rèn)為函證很可能無(wú)效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用其它替代程序,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在;執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的和納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的應(yīng)收賬款也可以納入函證的范圍,因本題屬于單選題,選B比較合適。交易頻繁的客戶容易發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系,且同時(shí)其期末余額較小甚至余額為零的應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎,選擇函證以避免的異常常情況發(fā)生。

  2.【答案】D

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”P216

  【解析】當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性較大,對(duì)其審計(jì)一般安排在期末以后進(jìn)行,目的是保證審計(jì)效果。當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí),為合理利用時(shí)間,其審計(jì)工作一般安排在期末以前進(jìn)行,以提高工作效率。由于審計(jì)一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日前展開(kāi),所以當(dāng)應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可預(yù)審時(shí)進(jìn)行函證,所以A的處理是適當(dāng)?shù)模荒杲K盤點(diǎn)時(shí)進(jìn)行函證的作法,兩者沒(méi)有必然的聯(lián)系,可同時(shí)進(jìn)行,所以B的處理是適當(dāng)?shù)?;因?yīng)收賬款的函證是審計(jì)的必須程序,項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后,立即進(jìn)行函證,可在一定程度上保證在審計(jì)結(jié)束前能收到所有回函,所以C的處理也是適當(dāng)?shù)摹S捎谠冏C函是依據(jù)明細(xì)表編制的,相對(duì)于其他程序具有較大的獨(dú)立性,因此無(wú)需在執(zhí)行其他程序之后進(jìn)行函證;通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,然后根據(jù)回函情況,分析差異,從而確定是否采用其它的審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證其存在,所以D的處理是不妥的,應(yīng)選D。

  3.【答案】B

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”P216-217、第十五章第六節(jié)“期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”P405

  【解析】地址不詳導(dǎo)致詢證函退回并不能證明其不能回收,也有可能遷址、地址書寫差錯(cuò)或根本就是一筆假賬,即不能依此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,所以A不正確;當(dāng)回函金額與函證金額不一致時(shí),進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)實(shí)際應(yīng)收金額,調(diào)整相關(guān)賬目,而不是根據(jù)回函金額調(diào)整賬目,所以C的處理是不恰當(dāng)?shù)?;?dāng)回函金額與函證金額一致時(shí),函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題,也不能證明其回收的可能性,故仍需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;所以B正確;審計(jì)報(bào)告日后回函不符,首先應(yīng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序予以確認(rèn),如果該應(yīng)收款項(xiàng)確系錯(cuò)報(bào)且影響重大,應(yīng)提被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表,如果后一期會(huì)計(jì)報(bào)表在修正的會(huì)計(jì)報(bào)表以前完成,可以在后一期報(bào)表中反映,所以不一定是修正報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表,故D不正確??荚囌{(diào)查結(jié)果表明,基本上有一半的考生選此項(xiàng),市面上2004年學(xué)習(xí)指導(dǎo)書中也有選D的。

  4.【答案】A

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第四節(jié)“應(yīng)收賬款函證”中的“函證控制”P216

  【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接控制信函的發(fā)送與回收。故B、C、D均不正確。函證編號(hào)利于對(duì)回函的控制與分析。所以A是正確的。

  5.【答案】D

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第四節(jié)“分析性復(fù)核”P267和《會(huì)計(jì)》-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更部分。

  【解析】A的處理屬會(huì)計(jì)政策中具體會(huì)計(jì)方法的變更,由于對(duì)損益的影響不大,可不進(jìn)行追溯調(diào)整;根據(jù)2003年財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解答(二)規(guī)定,不再按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi)的,企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中列支……,由于此項(xiàng)也屬會(huì)計(jì)方法的變更,且影響不大,可不進(jìn)行追溯調(diào)整;將主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)屬會(huì)計(jì)政策的變更,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。所以ABC的處理都是正確的,選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)處理違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,應(yīng)直接調(diào)整上年度成本。

  6.【答案】B

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第五節(jié)“存貨的監(jiān)盤”P270-273

  【解析】監(jiān)盤的范圍要告知被審計(jì)單位,但抽盤的范圍不能告知;抽盤記錄屬于審計(jì)工作底稿,不應(yīng)交給被審計(jì)單位;期初存貨未能監(jiān)盤時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)檢查上期交易、復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析性復(fù)核的方法對(duì)期初余額的確認(rèn)。B屬于存貨監(jiān)盤的程序之一。有的指導(dǎo)書選A,可能是編者對(duì)審計(jì)知識(shí)的欠缺所致。

  7.【答案】D

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第六節(jié)“存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試”P278-279

  【解析】當(dāng)存貨價(jià)值發(fā)生貶值時(shí),應(yīng)按賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備,所以A不對(duì);對(duì)B來(lái)說(shuō),盡管期后以高于賬面價(jià)值出售,但在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值,就應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,出售時(shí)再轉(zhuǎn)銷;C同樣和B一樣,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;材料發(fā)生毀損后,基本沒(méi)有了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,就應(yīng)當(dāng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢,計(jì)入當(dāng)期損益。所以D正確。

  8.【答案】A

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第二節(jié)“固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測(cè)試”、第四節(jié)“固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)”

  【解析】上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴,本次審計(jì)可能直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,而不再實(shí)施控制測(cè)試程序,所以A正確。觀察不僅僅是驗(yàn)證資產(chǎn)的存在,而且有可能發(fā)現(xiàn)其閑置的固定資產(chǎn)、嚴(yán)重毀損等可能導(dǎo)致其價(jià)值發(fā)生變化等情況,所以B是不正確的;雖然上年度已對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試,但仍然有必要對(duì)其本期的增減變動(dòng)等實(shí)施審計(jì),并不是僅僅針對(duì)新增部分進(jìn)行審計(jì),可能上年度的固定資產(chǎn)在本期作了抵押、擔(dān)保等變動(dòng),所以C是不正確的;在固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢等情況下,要檢查其折舊年限,當(dāng)固定資產(chǎn)在使用中,受技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、及使用強(qiáng)度,會(huì)使其壽命大大縮短時(shí),應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的折舊年限,所以D也是錯(cuò)誤的。本題答案在一些輔導(dǎo)書中認(rèn)為B是正確的,我認(rèn)為不妥。

  9.【答案】D

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第四節(jié)“固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)”、第五節(jié)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)”和“在建工程審計(jì)”

  【解析】土地使用權(quán)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)計(jì)入在建工程成本,所以A的處理是恰當(dāng)?shù)?;已啟用的在建工程,?yīng)暫估固定資產(chǎn)價(jià)值并計(jì)提折舊,所以B的處理是恰當(dāng)?shù)?;流?dòng)資金借款用于建造固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入在建工程價(jià)值,但本題表述“沖銷其已資本化的借款費(fèi)用”容易引起歧義,所以很多考生包括輔導(dǎo)書的編者都選擇了C;固定資產(chǎn)價(jià)值大幅下跌,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)確定其跌幅是否在正常下跌范圍內(nèi),如近期不能恢復(fù)時(shí)才建議計(jì)提減值準(zhǔn)備,且應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備,而不是按與評(píng)估價(jià)值的差額計(jì)提。所以D的處理才是錯(cuò)誤的處理。

  10.【答案】A

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第五節(jié)中的“在建工程審計(jì)”部分。

  【解析】試車收入應(yīng)沖減在建工程成本;長(zhǎng)期停工待建的在建工程也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;在建工程明細(xì)賬中列示的某項(xiàng)已完工在建工程余額為負(fù)數(shù),說(shuō)明暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值過(guò)高,應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值,在調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已辦理了竣工決算手續(xù),檢查驗(yàn)收和移交報(bào)告,如果未辦理相關(guān)手續(xù),就不能建議其直接調(diào)整,所以A的處理是錯(cuò)誤的,應(yīng)選A。在建工程賬中的大修理余額,應(yīng)全額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值,所以應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整,由于本題表述不明確,很多考生選擇了C。

  11.【答案】C

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第五節(jié)“投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”

  【解析】對(duì)于驗(yàn)資后的長(zhǎng)期投資,盡管其長(zhǎng)期占用,也不能沖減其長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議其沖回到原投資賬戶,A的處理是恰當(dāng)?shù)?;B和D的處理也是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的。對(duì)于C,從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō),無(wú)論是子公司、孫公司或重孫公司,其股權(quán)未達(dá)20%時(shí),一般采用成本法,所以,考生看了這四個(gè)選擇項(xiàng)后,感覺(jué)都對(duì),所以較多的考生和輔導(dǎo)書的編者都選擇了A。其實(shí)C是本題設(shè)置的陷阱,因?yàn)槌止杀壤皇谴_定投資企業(yè)是否控制被投資企業(yè)外在標(biāo)準(zhǔn),雖然持股低于20%,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查M公司是否對(duì)其孫公司有控制、共同控制或施加重大影響的可能,如有就不能建議其采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資,而應(yīng)采用權(quán)益法核算。其實(shí)B應(yīng)對(duì)C起到了一定的提示作用,但沒(méi)有引起考生的注意。

  12.【答案】D

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第六節(jié)“合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”

  【解析】按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司,期末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不用調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),所以D正確。

  13.【答案】C

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第二節(jié)“貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試”

  【解析】當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行,不能坐支現(xiàn)金。

  14.【答案】B

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第三節(jié)“現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”

  【解析】首先,確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額-已付現(xiàn)金未記賬金額=2000+3000-4000=1000元,3月5日賬實(shí)相符,也說(shuō)明3月4日實(shí)存現(xiàn)金2000元。然后用調(diào)節(jié)法計(jì)算12月31日(結(jié)賬日)庫(kù)存現(xiàn)金余額。盤點(diǎn)日在結(jié)賬的之后,則:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=(盤點(diǎn)日)盤點(diǎn)數(shù)-(結(jié)賬至盤點(diǎn)期間)增加數(shù)+(結(jié)賬至盤點(diǎn)期間)減少數(shù)。用兩種方法計(jì)算:①將3月4日當(dāng)作盤點(diǎn)日,則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=2000-165200+165500=2300元;或②將3月5日當(dāng)作盤點(diǎn)日,則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)=1000-(165200+3000)+(165500+4000)=2300元。故B是正確的。這是一道審計(jì)經(jīng)典題型,但遺憾的是,很多考生沒(méi)有選對(duì)。本題也可用公式“期初余額+本期增加=期末余額+本期減少”進(jìn)行計(jì)算。將盤點(diǎn)日當(dāng)作期末日,結(jié)賬日當(dāng)作期初日,則“期初余額=期末余額+本期減少-本期增加”這里的期初數(shù),就是上年末的應(yīng)結(jié)存數(shù)。

  15.【答案】D

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第六節(jié)“關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)”

  【解析】對(duì)關(guān)聯(lián)方有重大交易,應(yīng)當(dāng)披露。在披露時(shí),要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù),即本年度和上年度的發(fā)生額、本年末和上年末的余額。所以D是正確的。A、B雖然涉及了兩年的數(shù)據(jù),但披露不全面。

  二、多項(xiàng)選擇題

  1.【答案】BCD

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第三章第二節(jié)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”P48-49

  【解析】工作委派屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制的控制政策和程序部分的內(nèi)容。

  2.【答案】AB

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第三章第二節(jié)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”P48

  【解析】督導(dǎo)人員,是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員,包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。外聘專家和審計(jì)助理人員都是被監(jiān)督指導(dǎo)的對(duì)象。

  3.【答案】ABC

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第二節(jié)“審計(jì)工作底稿的復(fù)核”P120

  【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核,為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行,事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的二級(jí)復(fù)核工作。
  
  4.【答案】ABCD

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第七章第三節(jié)“評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素”P143

  【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)受管理人員的品行和能力;管理人員,特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況;管理人員遭受的異常壓力;業(yè)務(wù)性質(zhì);影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素等的影響。

  5.【答案】AC

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第九章第一節(jié)的“樣本設(shè)計(jì)”部分P178-179

  【解析】可信賴程度要求越高,表明樣本代表總體的可靠程度較高,即所需的樣本量較大;根據(jù)重要性原則,可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大,所以A和C的表述是正確的。劃分次級(jí)總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)(可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目),并減少樣本量;注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期的誤差越小,表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性較小,則需選取的樣本量越少,所以B和D的表述是錯(cuò)誤的。

  6.【答案】ABCD

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第八章第二節(jié)“了解內(nèi)部控制”P156-157

  【解析】合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、詢問(wèn)、檢查、觀察、穿行測(cè)試是了解內(nèi)部控制的主要程序。

  7.【答案】ABD

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第一節(jié)“審計(jì)證據(jù)的特性”中審計(jì)證據(jù)的可靠性部分。P108

  【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠,所以A正確;被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù),比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠,內(nèi)部控制較好,則控制風(fēng)險(xiǎn)低,所以B正確C不正確;不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí),審計(jì)證據(jù)較具可靠性,所以D也正確。

  8.【答案】ABCD

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第一節(jié)“審計(jì)證據(jù)的獲取”部分。P108-111

  【解析】審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。此題有些考生認(rèn)為AD與總體合理性無(wú)關(guān),那是比較機(jī)械的看問(wèn)題,抽取部分進(jìn)行測(cè)試和全部進(jìn)行測(cè)試都可為總體合理性提供證據(jù)。只能說(shuō)分析性復(fù)核可為總體合理性提供保證,但不能說(shuō)與總體合理性相關(guān)的程序只有分析性復(fù)核,實(shí)際上,大部分審計(jì)程序都與總體合理性相關(guān)。

  9.【答案】AC

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)“應(yīng)付賬款審計(jì)”部分。P241

  【解析】本題要求是查找未入賬的應(yīng)付賬款,即驗(yàn)證其完整性,而從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性,所以B與完整性目標(biāo)無(wú)關(guān);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前,是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法,不是題中所述的“借方發(fā)生額”,所以D也不正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票,關(guān)注其日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前,以檢查其相應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄是否完整,所以C是正確的。Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日如果存在納入盤點(diǎn)范圍的存貨,未在應(yīng)付賬款中記錄,則屬于漏記負(fù)債,所以A是正確的。

  10.【答案】ABC

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第六節(jié)“應(yīng)交稅金審計(jì)”部分。P224-225

  【解析】所得稅的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要部分,所得稅的納稅調(diào)整也應(yīng)該納入審計(jì)的范圍,所以A是正確的;當(dāng)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí),必然會(huì)影響增值稅的調(diào)整,這是會(huì)計(jì)上的調(diào)整。雖然本期申報(bào)表已通過(guò)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的審核,Q公司仍然可在以后編制的納稅申報(bào)表上對(duì)此進(jìn)行調(diào)整,所以B也是正確的。因子公司屬非獨(dú)立的納稅主體,其銷售商品可相當(dāng)于是母公司的一個(gè)部門對(duì)外銷售,所以子公司和母公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅,形成了集團(tuán)應(yīng)交稅金的總和,不屬于集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷范圍,所以C是正確的。分公司屬獨(dú)立的納稅主體,其售商品形成的應(yīng)交增值稅作為納稅主體形成的負(fù)債,在合并報(bào)表時(shí)不應(yīng)抵銷,形成集團(tuán)對(duì)外的負(fù)債,所以D不正確。

  三、判斷題

  1.【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第六章第一節(jié)“審計(jì)證據(jù)的特性”中審計(jì)證據(jù)的可靠性部分。P108

  【解析】收貨單的復(fù)印件應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收,并要求購(gòu)貨單位簽章確認(rèn),作為工作底稿保存。

  2.【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十二章第五節(jié)“存貨的監(jiān)盤”

  【解析】除了抽盤外,還要對(duì)盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。抽盤結(jié)果只能證明抽盤日賬實(shí)是否相符,要證明資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實(shí)存在尚須驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日至抽盤日收發(fā)業(yè)務(wù)的可靠性,然后倒擠資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的余額。

  3.【答案】√

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第六節(jié)中的“所得稅審計(jì)”部分。

  【解析】核定征收一般是對(duì)部分賬簿設(shè)置不全、不能準(zhǔn)確核算收入或成本等中小企業(yè)適用,而R公司不符合此條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只能依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行得出結(jié)論,盡管有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文,但該定額交納仍然沒(méi)有法律依據(jù),所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其所得稅的交納方法不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的審計(jì)結(jié)論。

  4.【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第六節(jié)中的“關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)”部分。P34-353

  【解析】如果存在關(guān)聯(lián)方交易就不能將1000萬(wàn)元確認(rèn)投資收益,而應(yīng)確認(rèn)為資本公積。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅取得公司及其常年法律顧問(wèn)的說(shuō)明,是不可靠的證據(jù),不能完全證明受讓方系非關(guān)聯(lián)方,還應(yīng)采用其它相關(guān)程序來(lái)驗(yàn)證。

  5.【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十四章第四節(jié)“銀行存款審計(jì)”中實(shí)質(zhì)性測(cè)試部分。P333

  【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。

  6.【答案】√

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十一章第四節(jié)中的“累計(jì)折舊審計(jì)”部分。

  【解析】財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解答(2)》規(guī)定:按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》而調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍,屬會(huì)計(jì)政策的變更,應(yīng)采用追溯調(diào)整法,但又指出,如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策‘。累計(jì)影響較小,或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)數(shù)不能合理確定的,可以采用未來(lái)適用法。

  7. 【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第六節(jié)中的“其他應(yīng)收款的審計(jì)”部分。

  【解析】如果2002年度有其它應(yīng)收款的增加情況,只會(huì)影響1年以內(nèi)賬齡的余額,所以2002年末的余額無(wú)論為多少都是合理的,即2002年末的9658252.81元余額是合理的。由于2001年12月31日的賬齡在1年以內(nèi)其他應(yīng)收款到2002年12月31日就成了為1-2年的其他應(yīng)收款,且不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表和重大重組行為的行為,也就是說(shuō)超過(guò)1年以上的各賬齡的其他應(yīng)收款在2002年只會(huì)因?yàn)闅w還而減少,不會(huì)有超過(guò)1年以上各賬齡的(合并的)其他應(yīng)收款的增加,但賬齡增加了一年。所以2001年末的賬齡在1年以內(nèi)余額8805969.27元減少到2002年末賬齡在1-2年的余額2548613.02元是合理的,依此類推,2001年末的賬齡在1-2年以內(nèi)余額3027082.47元減少到2002年末賬齡在2-3年的余額1437597.69元也是合理的;但2001年末的賬齡在2-3年以內(nèi)余額678968.42元增加到2002年末賬齡在3-4年的余額942223.05元就不合理了。所以該其他應(yīng)收款的披露存在問(wèn)題。

  【注】2004年的一些考試輔導(dǎo)書中對(duì)此題的解析有誤,只是答案對(duì)了,但解題者未抓住問(wèn)題關(guān)鍵所在。

  8.【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第五節(jié)中的“投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試”部分。

  【解析】上表披露的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)情況顯示,在A公司的投資即將到期,但S公司一直未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  9.【答案】√

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十章第六節(jié)中的“應(yīng)交稅金審計(jì)”部分。

  【解析】增值稅在2002年底表現(xiàn)為借方余額,且比2001年底增加,表明進(jìn)項(xiàng)稅額增加,屬正常變化;城市維護(hù)建設(shè)稅無(wú)異常變動(dòng),也較合理;年末所得稅為借方余額,且增加,表明2002年預(yù)繳所得稅要比應(yīng)繳的多,也屬正常。

  10.【答案】×

  【教材依據(jù)】2004年《審計(jì)》教材第十三章第四節(jié)“所有者權(quán)益審計(jì)”中的資本公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試部分。

  【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備,在未實(shí)現(xiàn)前,即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本,從表中可見(jiàn),2002年股權(quán)投資準(zhǔn)備本期減少4325432.88元并未增加“其他資本公積”的年末余額,而是直接轉(zhuǎn)增股本,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資本公積增減變動(dòng)不合理。

  四、簡(jiǎn)答題

  1.【答案】

  【教材依據(jù)】第四章第一節(jié)中的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因”部分;第七章第二節(jié)中的“重要性的定義”的部分。

 ?。╨)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

  (2)一是為了提高審計(jì)效率。在抽樣審計(jì)條件下,為了作出抽樣決策,不能不涉及重要性。二是保證審計(jì)質(zhì)量。在抽樣審計(jì)條件下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。

  (3)普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求;重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒(méi)有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

 ?。?)從司法實(shí)踐看,如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn),但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào),每一處都不算重要,但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下,法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失,而非重大過(guò)失,因?yàn)槌R?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。

  2.【答案】

  【教材依據(jù)】第三章第三節(jié)中“職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)”的相關(guān)部分。

  (l)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。

 ?。?)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事,否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

 ?。?)不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

 ?。?)不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸,兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。

 ?。?)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)V公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并要求安排三方會(huì)談,以采取措施進(jìn)行妥善處理。

 ?。?)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳,因此,在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。

  3.【答案】

  【教材依據(jù)】第十六章第一節(jié)“驗(yàn)資”。

 ?。╨)不正確。按《公司法》規(guī)定,有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí),折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額,即3500萬(wàn)元。

  (2)不正確。外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的,還需取得利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的同意,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)驗(yàn)證利潤(rùn)獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。

 ?。?)不正確。國(guó)家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí),只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股即可。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬(wàn)元。

 ?。?)不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審驗(yàn)減少后的注冊(cè)資本,審計(jì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表后,方可驗(yàn)證確認(rèn)減資后的實(shí)收資本是否真實(shí)。

  (5)不正確。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,合同有約定匯率的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定匯率將繳納的外幣折合為人民幣。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)確認(rèn)的注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣6115萬(wàn)元。

  五、綜合題

  1.【答案】

  【教材依據(jù)】《審計(jì)》第七章第一節(jié),第八章第三節(jié),第九章第二節(jié),第十章第二、三、四節(jié);《會(huì)計(jì)》第九章第一節(jié),第二十章三節(jié)。

 ?。╨)①在實(shí)施分析性復(fù)核程序后,應(yīng)將以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域:

  ——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.8%(或是發(fā)生了較大變化),而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。

  ——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在2001年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.35%(或是發(fā)生了較大變化,或是毛利率有較大幅度的提高),而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。

  ——管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化,且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下,管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元,下降了26.99%(或是大幅下降)。

  ——補(bǔ)貼收入。2001年度公司并未取得補(bǔ)貼收入,2002年度取得大額補(bǔ)貼收入。

  ——所得稅。所得稅占利潤(rùn)總額比例(為10.82%,)與33%的所得稅稅率存在較大差異。

   ②在實(shí)施分析性復(fù)核程序后,應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域:

  ——l月份。該月份毛利率(為3%,)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

  ——12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高(達(dá)18.12%);毛利率相對(duì)較高(達(dá)19.90%)。

  (2)①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;

 ?、诤藢?duì)銷售發(fā)票、銷售合同、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致;

 ?、蹤z查銷售合同中有無(wú)影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款;④觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單,并檢查顧客回函檔案。

 ?。?)①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者,即可定義為誤差:沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票;發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,但該單據(jù)屬于其他發(fā)票;發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。

 ?、诟鶕?jù)上述樣本量表,預(yù)期總體誤差率為1%,可容忍誤差率為4%時(shí),應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。

 ?、鄢闃硬槌龅恼`差數(shù)為1,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論:總體誤差率不超過(guò)4%的可信賴程度為95%(或總體誤差率超過(guò)4%的信賴過(guò)度險(xiǎn)為5%)。

 ?、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為3,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過(guò)4%。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度,考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

 ?。?)①不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款,該項(xiàng)交易銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)機(jī)應(yīng)為終驗(yàn)合格,即終驗(yàn)合格為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。

  ②尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件;結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì),以確定公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物;向B公司發(fā)函,詢證B公司確于2002年12月31日前收到該批貨物;檢查安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證,以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。

 ?、凵袩o(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。由于被審計(jì)單位收入的確認(rèn)取決于C公司的收入確認(rèn),即被審計(jì)單位收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)與C公司收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書面資料,及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù);向C公司函證截止2002年12月31日應(yīng)收賬款余額,以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

  ④尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序:向F公司函證截止2002年12月31日應(yīng)收賬款余額,以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性;向F公司函證2002年11月28日傳真的真實(shí)性;檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬簿記錄,以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。

 ?、莶荒苋看_認(rèn)。(或根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》,在主要銷售給非關(guān)聯(lián)方的情況下,應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ),并據(jù)以確認(rèn)收入;實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分,計(jì)入資本公積。)在該項(xiàng)銷售中,若按非關(guān)聯(lián)方銷售應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元[1800÷(l-10%)],因此該公司此筆銷售所確認(rèn)的收入中,1000萬(wàn)元(3000-2000)轉(zhuǎn)入資本公積。

 ?、薏荒艽_認(rèn)。根據(jù)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售,在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng),進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此,對(duì)該項(xiàng)銷售退回,應(yīng)沖減2002年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。

 ?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性,如結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。

  2.【答案】

  【教材依據(jù)】《審計(jì)》第七章、第十章、第十三章、第十四章、第十五章,《會(huì)計(jì)》第二章、第四章、第九章、第十章、第十六章、第十七章、第十九章。

  (l)對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――D公司       400萬(wàn)元

    貸:營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失  400萬(wàn)元

  對(duì)下第③個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)Y公司提出審計(jì)處理建議。

  對(duì)于第④個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。

  對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           1000萬(wàn)元

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本         900萬(wàn)元

      未分配利潤(rùn)          100萬(wàn)元

  借:未分配利潤(rùn)            117萬(wàn)元

    管理費(fèi)用――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備    117萬(wàn)元

  貸:壞賬準(zhǔn)備             234萬(wàn)元

  對(duì)于第⑥個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:

  借:營(yíng)業(yè)外支出            3200萬(wàn)元

    貸:其他應(yīng)付款          3200萬(wàn)元

  對(duì)于第⑦個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:

  借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用――廣告費(fèi)        330萬(wàn)元

    貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用         330萬(wàn)元

 ?。?)對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額400萬(wàn)元,大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,也大大超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的重要性水平,如果不予以調(diào)整,Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,影響重大,但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,同此,應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

  對(duì)于第②個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司采用權(quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1620萬(wàn)元占Y公司利潤(rùn)總額的54%。占Y公司54%的利潤(rùn)無(wú)法通過(guò)審計(jì)予以確認(rèn),說(shuō)明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

  對(duì)于第③個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閅公司對(duì)該非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理完全遵循相關(guān)規(guī)定,并且已按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,因此,經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性和公允性原則,應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

  對(duì)于第④個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。Y公司2003年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元,2003年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額,說(shuō)明Y公司已經(jīng)資不抵債,在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的,并且Y公司已經(jīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理建議,在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)或情況予以披露。按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示,因此,應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

  對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額334萬(wàn)元,大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,如果不予以調(diào)整,Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,影響重大,但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,因此,應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

  對(duì)于第⑥個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額3200萬(wàn)元,超過(guò)Y公司的利潤(rùn)總額,大大高于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,如果不予以調(diào)整,Y公司的利潤(rùn)表將“扭虧為盈”。Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能從整體上公允反映Y公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,因此,應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

  對(duì)于第⑦個(gè)事項(xiàng),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額330萬(wàn)元,大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,也大大超過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的重要性水平,如果不予以調(diào)整,Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,影響重大,但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,因此,應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

 ?。?)審計(jì)報(bào)告

Y股份有限公司全體股東:

  我們審計(jì)了后附的Y股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“Y公司”)2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2003年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是Y公司管理當(dāng)局的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

  我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù),評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì),以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信,我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

  我們認(rèn)為,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了Y公司2003年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

  此外,我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注,如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述,Y公司2003年度的凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元,在2003年12月31日,流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元。Y公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注X中充分披露了擬采取的改善措施。Y公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

  ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A(簽名并蓋章)

              中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:B(簽名并蓋章)

  中國(guó)·北京                  2004年3月10日

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