2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（二）及參考答案（上）

　　北方公司申請(qǐng)從2005年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。北方公司董事會(huì)做了如下會(huì)計(jì)政策變更：

　　（1）將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；

　?。?）為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問(wèn)題，該企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，北方公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：①對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；②對(duì)有跡象表明其可能發(fā)生減值的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。北方公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：

　?。?）2004年末，存貨總成本為7000萬(wàn)元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為6000萬(wàn)元，庫(kù)存原材料總成本為1000萬(wàn)元。

　　完工計(jì)算機(jī)每臺(tái)單位成本為0.6萬(wàn)元，共10000臺(tái)，其中8000臺(tái)訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺(tái)銷售價(jià)格為0.75萬(wàn)元，其余計(jì)算機(jī)每臺(tái)銷售價(jià)格為0.5萬(wàn)元；估計(jì)銷售每臺(tái)計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0.1萬(wàn)元。

　　由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場(chǎng)需求變化較大，北方公司計(jì)劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此，北方公司擬將庫(kù)存原材料全部出售。經(jīng)過(guò)合理估計(jì)，該庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為1200萬(wàn)元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬(wàn)元。

　?。?）2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中的5000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資，系北方公司2001年7月購(gòu)入的對(duì)乙公司的股權(quán)投資。北方公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)需求大幅度減少，乙公司2004年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為4000萬(wàn)元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬(wàn)元；如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬(wàn)元。

　?。?）由于市場(chǎng)需求的變化，北方公司計(jì)劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購(gòu)置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2001年12月購(gòu)入，其原價(jià)為1250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測(cè)試，該設(shè)備2004年末預(yù)計(jì)的可收回金額為590萬(wàn)元。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)中有一項(xiàng)專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2004年12月31日的攤余價(jià)值為1000萬(wàn)元，銷售凈價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬(wàn)元。

　　（5）除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。

　　2005年1月30日，國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)了企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤(rùn)。假定：①該企業(yè)上述各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動(dòng)；②不考慮所得稅因素的影響。

　　假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他時(shí)間性差異。

　　要求：

　?。?）判斷北方公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

　　（2）計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額，計(jì)算遞延稅款年初余額（注明借貸方）和資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。

　?。?）按核實(shí)批準(zhǔn)后的資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)整2005年北方公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)

　　資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

　　編制單位：甲單位 2005年12月31日 單位：萬(wàn)元

　　2.大海股份有限公司（下稱大海公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。

　　2005年發(fā)生大海如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）3月5日大海公司以閑置的一塊土地和長(zhǎng)江公司置換急需用的一批生產(chǎn)原材料。土地使用權(quán)的賬面余額為1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1000萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按協(xié)議向大海公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。

　?。?）6月30日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為450萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由750萬(wàn)元下降到680萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為700萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入200萬(wàn)元，估計(jì)用結(jié)存的原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬(wàn)元。

　?。?）8月15日，因大海公司欠黃山公司的原材料款870萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元；

　?、谟蒙鲜?0%的原材料償還債務(wù)270萬(wàn)元，相應(yīng)的原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為230萬(wàn)元；

　?、塾盟帜成鲜泄竟善?0萬(wàn)股（短期投資）歸還欠款500萬(wàn)元，股票的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該項(xiàng)短期投資沒(méi)有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　?。?）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為380萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本350萬(wàn)元；原材料的賬面成本為250萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為230萬(wàn)元。

　　「要求」（1）分析大海公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易，計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值；

　?。?）計(jì)算大海公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

　?。?）計(jì)算大海公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額；

　?。?）計(jì)算大海公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

　　1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。

　　甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬(wàn)元

　　與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成存貨（假定均為庫(kù)存商品），待下年全部對(duì)外銷售。

　?。?）2004年11月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司100件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為10萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為8萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1000萬(wàn)元確認(rèn)為2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。

　?。?）2004年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2004年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2004年7月30日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2004年7月30日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。

　　假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

　?。?）2004年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為240萬(wàn)元，甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體（兩年內(nèi)每月1日作廣告）。

　　甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的240萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。2004年確認(rèn)的廣告費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的金額為80萬(wàn)元。

　　假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

　?。?）甲公司2004年1月1日開始對(duì)所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬(wàn)元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為200萬(wàn)元。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。

　　甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　假定就行政辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

　?。?）2004年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

　　2004年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元。至2004年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

　　對(duì)于上述交易，甲公司在2004年確認(rèn)了銷售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬(wàn)元。

　　假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬(wàn)元。

　?。?）甲公司2004年按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)B公司銷售收入計(jì)500萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬(wàn)元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬(wàn)元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

　?。?）2004年10月31日，甲公司與C公司簽訂協(xié)議，將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1108萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該設(shè)備計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額相等。

　　當(dāng)日，甲公司又與C公司簽訂了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓的設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回用于行政管理部門使用。租期為2年，年租金為60萬(wàn)元，每月租金為5萬(wàn)元。

　　2004年11月1日，甲公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備款，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬(wàn)元。

　　甲公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益108萬(wàn)元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬(wàn)元。假定甲公司的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同。

　　假定：（1）除上述8個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　?。?）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

　　要求：（1）判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　?。?）對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。

　?。?）計(jì)算甲公司2004年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2004年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2. 西方公司（非上市公司）2004年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入甲公司60%的股份，從而控制甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司為一家制造企業(yè)，成立于2003年1月1日，自成立之日起執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。西方公司和甲公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率均為33％。兩公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金。西方公司除向甲公司投資外，未向其他單位進(jìn)行投資活動(dòng)，西方公司對(duì)甲公司投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為28萬(wàn)元，假定股權(quán)投資借方差額按7年平均攤銷。

　　（1）2006年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn)：

　?、偌坠?004年度采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬（2004年度以前無(wú)應(yīng)收賬款）。2005年起改按應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 甲公司2004年12月31日和2005年12月31日應(yīng)收賬款余額分別為1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。（假定不考慮2004年度以前的應(yīng)收賬款因素。假定甲公司在2004年度和2005年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2005年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 40

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 40

　?、?006年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2006年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款 100

　　　　貸：預(yù)付賬款 100

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100

　　與此同時(shí)對(duì)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　?、?005年4月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，甲公司已于2004年4月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年5月1日見諸于媒體。

　　甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

　?、?005年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)170萬(wàn)元。2005年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2005年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)30萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為9年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的170萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2005年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價(jià)值。

　?、菁坠居?004年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金60萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

　?。?）甲公司其他有關(guān)資料如下：

　?、偌坠?005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。

　?、诩坠?005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2006年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2006年3月22日。

　　③假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)。

　?、芗俣坠旧鲜鍪马?xiàng)均已按稅法規(guī)定做了納稅調(diào)整，即不考慮2005年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

　　⑤2005年12月31日，甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額見合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。

　　（3）西方公司和甲公司與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)其他資料如下：

　?、?004年12月31日，西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為400萬(wàn)元。2005年12月31日，西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為500萬(wàn)元，西方公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?、诩坠竞臀鞣焦敬尕浧谀┯?jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2004年西方公司 出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)（不含增值稅）200萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元。至2004年12月31日，甲公司從西方公司購(gòu)買的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。甲公司2004年從西方公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。2005年西方公司出售庫(kù)存商品給甲公司，售價(jià)（不含增值稅）300萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元。甲公司2005年從西方公司 購(gòu)入的存貨至2005年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。

　?、畚鞣焦?003年6月15日從甲公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款234萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，西方公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系甲公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為176萬(wàn)元。西方公司 對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。西方公司2005年8月20日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款200萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元。

　　④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，售價(jià)為160萬(wàn)元，該專利權(quán)出售時(shí)攤余價(jià)值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售專利權(quán)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入專利權(quán)后按10年平均攤銷。

　　要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　（2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

　?。?）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，合并編制西方公司調(diào)整分錄。

　　（4）根據(jù)要求（2）和（3）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司和西方公司2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額及合計(jì)數(shù)。

　　（5）根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。

　?。?）在合并工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　西方公司和甲公司2005年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)見下列合并工作底稿。

　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿