2001年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題及答案（二）

　　參考答案

　　一、單項選擇題

　　1.D 2.D 3.D 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.A 10.D 11.D 12.C 13.C 14.C 15.C

　　二、多項選擇題

　　1.BD 2.ABCD 3.ABD 4.BC 5.ABCD 6.BC 7.ABD 8.BCD 9.BC 10.BC

　　三、判斷題

　　1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×

　　四、簡答題

　　1.注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。

　　2.上述盈利預測審核報告存在以下不恰當之處：

　?。?）報告名稱錯誤，應當為盈利預測審核報告；

　?。?）收件人錯誤，應當為X股份有限公司全體股東；

　?。?）范圍段中存在五處不恰當之處；

　　一是會計政策；

　　二是盈利預測的責任主體貴公司不恰當，應改為貴公司董事會；

　　三是盈利預測的責任內容盈利預測報告的編制及其實現(xiàn)不恰當，應改為盈利預測的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎；

　　四是審核依據(jù)《獨立審計準則》不恰當，應改為《獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核》；

　　五是審核程序實施了包括審查會計記錄等我們認為必要的審核程序不恰當，應改為實施了必要的審核程序；

　?。?）意見段中存在兩處不恰當之處：

　　一是上述盈利預測所依據(jù)的基本假設無證據(jù)表明其存在不合理之處應改為上述盈利預測所依據(jù)的基本假設已充分披露，無證據(jù)表明這些假設是不合理的；

　　二是所選用的會計處理方法符合一貫性原則應改為所選用的會計政策與實際采用的相關會計政策一致；

　?。?）報告日期錯誤，準確的報告日期應為2001年12月28日。

　　3.答案：

管理當局認定	一般審計目標	應收賬款相關審計目標
	總體合理性	B
存在和發(fā)生	真實性	H
完整性	完整性	F
所有權	所有權	I
估價或分攤	估價	G
估價或分攤	截止	C
估價或分攤	機械準確性	E
表達與披露	披露	A
表達與披露	分類	D

　　4.（1）該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在會計報表中予以適當披露。

　　（2）乙注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：

　　1）簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日期2000年3月15日，并就該期后事項注明新的報告日期2000年3月18日；

　　2）更改報告日期，即將的定審計報告日期2000年3月15日推遲至完成追加審計程序時的報告日期2000年3月18日；

　　（3）乙注冊會計師應當要求B公司立即發(fā)布一個修改后的會計報表，并解釋修改原因。

　?。?）乙注冊會計師可實施檢查B公司所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦?，以合理確信會計報表使用者知悉修改情況。

　　五、綜合題

　　1.答案

　　要求（1）：就甲公司內部控制如（1）所述，

　　①會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

　　就甲公司內部控制如（3）、（4）所述，

　　②驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。

　　③付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計都無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。

　?、軙嫴吭履徍烁犊顟{單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬和按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。

　?、萦勺C券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到分離，不易使款項安全。應建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。

　?、夼c證券投資有關的活動要由兩個部門控制，有關的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不容職務未分離，并且未得到適當?shù)氖跈嗪团鷾?。月末會計部匯總登記證券投資記錄，應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。

　　就甲公司內部控制如（7）所述，

　?、呓杩顟玫竭m當?shù)氖跈嗷蚺鷾?。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關于籌資的權限和批準程序。就甲公司內部控制如（9）所述，

　　⑧銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調節(jié)表由出納外的會計人員編制。

　　要求（2）：

　?、贂嬋藛T乙同時經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的完整性、估價或分攤、存在與發(fā)生認定相關；

　?、隍炇諉挝催B續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關；

　?、鄹犊顟{單月末交給會計部與材料采購的存在或發(fā)生、評估或分攤的認定相關；

　　④會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關賬簿與材料采購的估價與分攤、存在與發(fā)生認定相關；

　?、萦勺C券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的完整性、存在與發(fā)生認定有關；

　　⑥與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的完整性認定有關。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的估價或分攤、完整性的認定有關；

　　⑦在公司章程或有關決議中未載明籌資的權限和批準程序與長期（或短期）借款的存在或發(fā)生的認定相關；

　?、嚆y行出納編制銀行存款余額調節(jié)表與銀行存款的估價或分攤、存在與發(fā)生、完整性的認定有關。

　　要求（3）：管理建議書的不恰當之處及改進建議如下：

　　管理建議書

　　甲股份有限公司全體股東：

　　管理當局（或董事會）

　　我們接受委托，對貴公司2000年的年度會計報表進行審計。我們的責任是根據(jù)我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務約定書約定項目之內，而是我們基于為貴公司服務的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作是建立在內部控制制度評價的基礎上的，業(yè)已對貴公司的內部控制制度進行全面的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內部控制重大缺陷，是我們對內部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應由股東大會敦促管理當局予以采納。是我們在審計過程注意到的，不應被視為對內部控制發(fā)表的鑒征意見，所提的建議不具有強制性和公正性。

　　在審計過程中，我們了解了貴公司內部控制制度中有關會計制度、會計工作機構和人員職責、財產(chǎn)管理制度、內部審計制度等有關方面的情況，并作了分析研究。我們認為，貴公司現(xiàn)有的內部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應結合本管理建議書。本管理建議書不是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時不應縱使本管理建議書。

　?。ㄒ唬╆P于會計制度方面問題的評價及建議（省略）

　　（二）會計工作機構、人員職責及內部稽核制度（省略）

　?。ㄈ┴敭a(chǎn)管理制度（省略）

　　…………………………

　?。┕局卫矸矫妫ㄊ÷裕?/P>

　　對于上述內部控制問題，我們已經(jīng)與有關管理部門或人員交換過意見，他們已確認上述部下的真實性。

　　本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進行審計工作，根據(jù)我們的要求，請將管理建議書內容轉達給各會計報表使用人。

　　因使用管理建議書不當造成的后果由貴公司全體股東負責。

　　因使用管理建議書不當造成的后果與本注冊會計師及本會計師事務所無關。

　　中國注冊會計師A（簽名、蓋章）

　　中國注冊會計師B（簽名、蓋章）

　　ABC會計師事務所（公章）

　　（注：管理建議書中的楷體字為修改后的）

　　2.答案

　　要求（1）：

　?、倬蚘公司存在的第1個事項，由于屬會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，應作追溯調整，注冊會計師應提請Y公司作如下調整分錄，并在會計報表附注中披露會計政策變更的內容和理由、會計政策變更的影響數(shù)：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備600萬元（應計提1200-原計提600）

　　　　貸：應收賬款——壞賬準備600萬元

　　借：盈余公積——法定盈余公積60萬元（600×10%）

　　　　盈余公積——法定公益金30萬元（600×15%）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤90萬元

　　對2002年度的調整：

　　過入2001年度調整分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤510萬元

　　　　盈余公積——法定盈余公積60萬元

　　　　盈余公積——法定公益金30萬元

　　　　貸：應收賬款——壞賬準備600萬元

　　補提2002年度壞賬準備：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備2100萬元（應計提2200-原計提100）

　　　　貸：應收賬款——壞賬準備2100元

　?、诰蚘公司存在的第2個事項

　　對原材料短缺問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》P25規(guī)定，應在對外提供財務會計報告時進行處理，故注冊會計師應提請Y公司作如下調整分錄：

　　借：管理費用——存貨盤虧或盤盈117萬元（100×1.17）

　　　　營業(yè)外支出——非常損失351萬元（300×1.17）

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢468萬元

　　對確定無法支付的應付款項的會計處理問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》P212規(guī)定，直接轉入資本公積，注冊會計師應提請Y公司作如下調整分錄：

　　借：營業(yè)外收入——無法支付的應付款項100萬元

　　　　貸：資本公積——其他資本公積100萬元

　　③就Y公司存在的第3個事項

　　對預付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應提請Y公司作如下報表重分類調整：

　　借：預付賬款——d公司2萬元

　　　　貸：應付賬款——d公司2萬元

　　對已無望再收到貨物的預付賬款，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，注冊會計師應提請Y公司作如下審計調整分錄：

　　借：其他應收款——c公司5萬元

　　　　貸：預付賬款——c公司5萬元

　　同時，按照Y公司計提壞賬準備的會計政策如下審計調整分錄：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備0.5萬元（5×10%）

　　　　貸：其他應收款——壞賬準備0.5萬元（5×10%）

　　④就Y公司存在的第4個事項

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應繼續(xù)計提折舊，因此，注冊會計師應提請Y公司作如下審計調整分錄：

　　借：管理費用——折舊156萬元[（4000-15×11-458-400）×12÷（20×12-11）]

　　　　貸：累計折舊156萬元

　?、菥蚘公司存在的第5個事項，Y公司的會計處理符合規(guī)定，但這一交易既是一項重大的關聯(lián)方交易，又是一項重大的債務重組事項，因此，注冊會計師應提請Y公司在其會計報表附注中對這一重大關聯(lián)方交易和債務重組事項予以充分披露。

　　要求（2）：

　?、倬蚘公司存在的第（1）個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表否定意見。

　?、趹猋公司存在的第（2）個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。

　?、劬蚘公司存在的第（3）個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表標準無保留意見。

　?、芫蚘公司存在的第（4）個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。

　?、菥蚘公司存在的第（5）個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。

　　要求（3）：

　　A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。并續(xù)編審計報告如下：

　　經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司與Z公司均系X公司的子公司，經(jīng)批準，貴公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意貴公司以所持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。貴公司該短期股票投資的賬面余額為500萬元，當日市價為400萬元，已提跌價準備60萬元。雙方于當月辦妥交易相關的法律手續(xù)，貴公司因此增加資本公積360萬元，對該交易作了相應的會計處理。我們提請貴公司按照有關企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在會計報表附注中對這一重大關聯(lián)方交易和重大債務重組事項作充分披露，但貴公司予以拒絕。

　　我們認為，除存在本報告第二段所述重大關聯(lián)方交易和重大債務重組事項的披露不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則和》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和2002年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

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