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備考信息
②定率抵扣法。不區(qū)分免稅或非免稅項目,統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例進行抵扣。
?。?)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來及應(yīng)納稅所得額的計算依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定。
四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅納稅人的固定資產(chǎn)計價和折舊、無形資產(chǎn)計價和攤銷等,按照稅法規(guī)定處理。
五、企業(yè)所得稅的征收管理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅申報和繳納
1.企業(yè)所得稅采取按年計算,分月或分季預(yù)繳,年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳,多退少補的辦法。
2.納稅人繳納的所得稅稅款應(yīng)以人民幣為計算單位。
3.納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
?。ǘ┘{稅期限
企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日,納稅人在一個納稅年度中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營不足12個月的,應(yīng)以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。如果納稅人清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度。
?。ㄈ┘{稅義務(wù)發(fā)生時間
企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
(四)納稅地點
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅按照稅法規(guī)定繳納。
第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度
一、納稅人和征稅范圍
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi),就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅。對外國企業(yè),就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。
二、稅率
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30%的比例稅率,另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。
對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的外國企業(yè),或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,但其來源于中國境內(nèi)的上述所得與這些機構(gòu)、場所的經(jīng)營沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè),征收10%的預(yù)提所得稅。
三、應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額的確定
外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的外國企業(yè),每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
(二)應(yīng)納稅所得額的計算方法
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的計算方法計算。
?。ㄈ┏杀?、費用和損失的列支范圍
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的成本、費用和損失列支項目和標(biāo)準(zhǔn)。
(四)所得稅的計算
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采用比例稅率交納所得稅,按年計算,分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補。具體計算公式為:
1.季度預(yù)繳所得稅額的計算:
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×稅率
季度預(yù)繳地方所得稅稅額=上年度應(yīng)納稅所得額×1/4×地方所得稅稅率
2.年終匯算清繳所得稅額的計算:
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率
境外所得稅稅款扣除額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
全年匯算清繳應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-1~4季度預(yù)繳所得稅額-境外所得稅稅款扣除額
全年應(yīng)納地方所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×地方所得稅稅率
全年匯算清繳應(yīng)納地方所得稅額=全年應(yīng)納地方所得稅稅額-1~4季度已預(yù)繳地方所得稅稅額
第三節(jié) 個人所得稅法律制度
一、個人所得稅納稅人、征稅范圍和稅目
(一)納稅人
納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人,以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人,包括中國公民、個體工商戶、外籍個人,香港、澳門、臺灣同胞等。
(二)征稅范圍
對于居民納稅人,應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;對于非居民納稅人,只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。
?。ㄈ┒惸?/p>
現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目。
二、個人所得稅稅率
1.工資、薪金所得,適用5%~45%的超額累進稅率。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%~35%的超額累進稅率。
3.稿酬所得,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。
4.勞務(wù)報酬所得,稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收。
5.特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,稅率為20%。
三、個人所得稅減免規(guī)定
《個人所得稅法》對個人所得稅的減免作出了具體規(guī)定。
四、個人所得稅計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額后的余額,即應(yīng)納稅所得額。
個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
個人所得稅法律制度對各所得項目應(yīng)納稅所得額的計算方法作出了具體的規(guī)定。
五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
(一)工資、薪金所得
1.工資薪金所得按月計算,基本計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.對有關(guān)人員的工資薪金計算個人所得稅時適用每月3 200元附加免征額的辦法。
3.個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的計算。
4.實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計算:
年應(yīng)納所得稅額=[(全年基本工資和效益收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12
5.單位為職工代付個人所得稅款,應(yīng)將職工不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得后,計算應(yīng)代付的稅款。計算公式如下:
應(yīng)納稅所得=(不含稅收入-費用扣除-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
?。ǘ﹤€體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按年計征。其計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
?。ㄈ﹦趧?wù)報酬所得
該所得稅額按次計征,其計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
?。ㄋ模└宄晁?/p>
該所得稅額按次計征,其計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)
?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)租賃所得
該所得稅額按次計征,其計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
?。┨卦S權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得
該所得稅額按次計征,其計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
?。ㄆ撸┒愵~扣除
納稅人從中國境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額;但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
第十一章 財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度
[基本要求]
掌握房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、土地增值稅的納稅人、征稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率(稅目和稅額)、應(yīng)納稅額的計算
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度
一、房產(chǎn)稅納稅人、征稅對象和征稅范圍
房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人,具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。
房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。
房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。
二、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的計稅依據(jù)
房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。
1.從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。
2.從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。
(二)房產(chǎn)稅的稅率
從價計征的,稅率為1.2%,即按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值的1.2%計征;從租計征的,稅率為12%,即按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計征。
?。ㄈ┓慨a(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算
1.從價計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算:
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%
2.從租計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算:
應(yīng)納稅額=租金收入×12%
第二節(jié) 車船使用稅法律制度
一、車船使用稅納稅人和征稅范圍
車船使用稅的納稅人是指在中國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè),外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等,不是車船使用稅的納稅人。
車船使用稅的征稅范圍包括行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶兩大類。車輛包括機動車輛和非機動車輛;船舶包括機動船舶和非機動船舶。
二、車船使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┸嚧褂枚惖挠嫸愐罁?jù)
1.乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車,以“輛”為計稅依據(jù)。
2.載貨汽車、機動船,以“凈噸位”為計稅依據(jù)。
3.非機動船,以“載重噸位”為計稅依據(jù)。
?。ǘ┸嚧褂枚惖亩惵?/p>
對應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率。對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。
?。ㄈ┸嚧褂枚悜?yīng)納稅額的計算
1.載貨汽車和機動船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額。
2.非機動船的應(yīng)納稅額=載重噸位數(shù)×適用單位稅額。
3.除載貨汽車以外的機動車和非機動車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額。
4.機動車掛車應(yīng)納稅額=掛車凈噸位數(shù)×(載貨汽車凈噸位年稅額×70%)。
5.從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機應(yīng)納稅額=所掛拖車的凈噸位數(shù)×(載貨汽車凈噸位年稅額×50%)。
6.客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計算:
乘人部分=輛數(shù)×(適用乘人汽車年稅額×50%)
載貨部分=凈噸位數(shù)×適用稅額
第三節(jié) 印花稅法律制度
一、印花稅納稅人和征稅范圍
(一)印花稅的納稅人
印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。
根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同,納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。
?。ǘ┯』ǘ惖恼鞫惙秶?/p>
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
3.營業(yè)賬簿。
4.權(quán)利許可證照。
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
二、印花稅稅率
?。ㄒ唬┍壤惵?/p>
印花稅的比例稅率分為五檔: 0.5‰埂0.3‰埂0.05‰埂1‰、2‰。適用于各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿。
?。ǘ┒~稅率
征收印花稅單位稅額為每件5元。適用于權(quán)利、許可證照稅目和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿。
三、印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
(一)印花稅的計稅依據(jù)
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。
3.不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照,以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。
(二)印花稅應(yīng)納稅額的計算
1.實行比例稅率的憑證,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率
2.實行定額稅率的憑證,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×5
其他賬簿按件貼花,每件5元。
第四節(jié) 契稅法律制度
一、契稅納稅人和征稅對象
?。ㄒ唬┢醵惖募{稅人
契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。
?。ǘ┢醵惖恼鞫悓ο?/p>
契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。
契稅的征稅對象具體包括:(1)國有土地使用權(quán)出讓;(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;(3)房屋買賣;(4)房屋贈與;(5)房屋交換。
二、契稅計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
(一)契稅的計稅依據(jù)
1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價格作為計稅依據(jù)。
2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換,以交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。
4.以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應(yīng)補交的契稅,以補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益作為計稅依據(jù)。
?。ǘ┢醵惖亩惵?/p>
契稅采用比例稅率,并實行3%~5%的幅度稅率。
(三)契稅應(yīng)納稅額的計算
契稅應(yīng)納稅額計算公式為:
應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率
第五節(jié) 資源稅法律制度
一、資源稅納稅人和征稅范圍
資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。
我國目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類,具體包括:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。
二、資源稅稅目和稅額
資源稅采用定額稅率,從量定額征收。
資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整由國務(wù)院確定。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額,按照《資源稅暫行條例實施細(xì)則》所附的《資源稅稅目稅額明細(xì)表》以及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、資源稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┵Y源稅的計稅依據(jù)
資源稅的課稅數(shù)量是計算資源稅應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。
?。ǘ┵Y源稅應(yīng)納稅額的計算
資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
第六節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度
一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅對象及征稅范圍
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地,不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。
城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。
二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。
三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率和應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅稅率
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率,按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下:
1.大城市為0.5~10元;
2.中等城市為0.4~8元;
3.小城市為0.3~6元;
4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2~4元。
?。ǘ┏擎?zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額計算公式為:
年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額
第七節(jié) 車輛購置稅法律制度
一、車輛購置稅的納稅人
車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定的車輛的單位和個人。
二、車輛購置稅的征稅范圍
車輛購置稅的征稅范圍包括:汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。
三、車輛購置稅的計稅依據(jù)
車輛購置稅的計稅依據(jù)是車輛的計稅價格。
1.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格,為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用,不包括增值稅稅款。
2.納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛計稅價格的計算公式為:
計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
3.納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格,由主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。
四、車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算
車輛購置稅的稅率為10%。
車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率
第八節(jié) 土地增值稅法律制度
一、土地增值稅的納稅人
土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。
二、土地增值稅的征稅范圍
土地增值稅的征稅范圍包括:
1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。
2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。
三、土地增值稅計稅依據(jù)
土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。
?。ㄒ唬┰鲋殿~
增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入,減去取得土地使用權(quán)時所支付的土地價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費用、銷售稅金等(簡稱扣除項目)后的余額。
增值額的計算公式是:
增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項目
納稅人有下列情形之一的,土地增值稅按照房地產(chǎn)評估價格計算征收:(1)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的;(2)提供扣除項目金額不實的;(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格又無正當(dāng)理由的。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。
(三)扣除項目
土地增值稅的扣除項目包括:(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額;(2)開發(fā)土地的成本、費用;(3)新建房及配套設(shè)施的成本、費用,或者舊房及建筑物的評估價格;(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;(5)財政部規(guī)定的其他扣除項目。
四、土地增值稅稅率及應(yīng)納稅額的計算
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土地增值稅實行四級超率累進稅率,具體稅率如下:
1.增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%;
2.增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分,稅率為40%;
3.增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分,稅率為50%;
4.增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%.
(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計算
土地增值稅的計算公式是:
應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)
速算扣除法計算公式分別是:
1.增值額未超過扣除項目金額50%的:
土地增值稅稅額=增值額×30%
2.增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的:
土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%
3.增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的:
土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15%
4.增值額超過扣除項目金額200%的:
土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項目金額×35%
第十二章 稅收征收管理法律制度
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆斩悇?wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報
?。ǘ┱莆斩惪钫魇辗绞健⒍惪钫魇沾胧?/p>
?。ㄈ┦煜ぐl(fā)票管理和使用
?。ㄋ模┦煜ざ悇?wù)檢查
?。ㄎ澹┝私膺`反稅收征收管理的法律責(zé)任
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 稅務(wù)管理
一、稅務(wù)登記管理
稅務(wù)登記包括開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)或復(fù)業(yè)登記、注銷登記、外出經(jīng)營報驗登記等。辦理稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理法律制度規(guī)定的期限、程序和要求進行。
二、賬簿、憑證管理
?。ㄒ唬┰O(shè)置賬簿的范圍
凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人,應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi),按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬并進行核算。
生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的個體工商戶,可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。
(二)財務(wù)會計制度管理
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
(三)會計檔案管理
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
三、發(fā)票管理和使用
發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、保管應(yīng)當(dāng)符合稅收征收管理法律制度和發(fā)票管理制度的規(guī)定。
四、納稅申報
納稅義務(wù)人必須在申報期限內(nèi)辦理納稅申報。
第二節(jié) 稅款征收
一、稅款征收方式
稅款征收方式包括:查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收和其他征收方式。
二、稅款征收措施
(一)加收滯納金
納稅人未按照期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
(二)核定應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報而逾期仍不申報的;
6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。
納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用的,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。
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稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施:
1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
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從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納而逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施:
1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
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欠繳稅款的納稅人需要出境的,應(yīng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款又不提供擔(dān)保的,稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。
(六)稅款追征
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受此限。
因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。補繳和追征稅款的期限從納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。
?。ㄆ撸┢渌嘘P(guān)稅款征收的規(guī)定
1.稅務(wù)機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
2.納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
3.欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形,對國家稅收造成損害的,稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
4.納稅人合并時未繳清稅款的,應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的,分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
5.納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
6.對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書,依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。
第三節(jié) 稅務(wù)檢查
稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查,納稅人、扣繳義務(wù)人以及相關(guān)單位和人員應(yīng)當(dāng)配合。
第四節(jié) 違反稅收征收管理的法律責(zé)任
違反稅收征管的法律責(zé)任具體包括:
1.納稅人違反稅法的行為及其法律責(zé)任。
2.扣繳義務(wù)人違反稅法的行為及其法律責(zé)任。
3.稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反稅法的行為及其法律責(zé)任。
4.危害稅收征管罪。
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