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甲公司為增值稅一般納稅人,2019年度起該公司適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2020年1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷(xiāo)售一批商品,該批商品生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元,雙方簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同約定的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元,增值稅稅額為15.6萬(wàn)元。同時(shí)協(xié)議又規(guī)定,甲公司應(yīng)在2020年3月1日將所售商品購(gòu)回,回購(gòu)不含稅價(jià)格為130萬(wàn)元,另需支付增值稅稅額16.9萬(wàn)元。1月1日,甲公司已將商品發(fā)出并收到乙公司支付的款項(xiàng)。那么,針對(duì)上述業(yè)務(wù),甲公司該如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理呢?接下來(lái),且聽(tīng)小編為您分解~
關(guān)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
案例所述業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。售后回購(gòu),是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品,或以該商品作為組成部分的商品)購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))第三十八條規(guī)定:
對(duì)于售后回購(gòu)交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(一)企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的,表明客戶在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán),企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中:
1. 回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為租賃交易,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
2. 回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。
企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)收入。
(二)企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因??蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易,按照本條(一)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;否則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易,按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在本案例中,甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。因回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià),甲公司應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶乙公司款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用處理。具體賬務(wù)處理如下:
2020年1月1日賬務(wù)處理:
借:銀行存款 135.6萬(wàn)元
貸:合同負(fù)債 120萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15.6萬(wàn)元
借:發(fā)出商品 100
貸:庫(kù)存商品 100
回購(gòu)價(jià)格130萬(wàn)元大于原售價(jià)120萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元,應(yīng)在回購(gòu)期間2個(gè)月內(nèi)計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(130-120)/2=5萬(wàn)元,2020年1月末與2月末其賬務(wù)處理如下:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5萬(wàn)元
貸:合同負(fù)債 5萬(wàn)元
2020年3月1日所售商品回購(gòu)時(shí)的賬務(wù)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16.9萬(wàn)元
合同負(fù)債 130萬(wàn)元
貸:銀行存款 146.9萬(wàn)元
關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條第三項(xiàng)規(guī)定:
除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
在本案例中,甲公司屬于以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,其取得乙公司支付的款項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入。
結(jié)論
綜上所述,在本案例中,因回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià),甲公司應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶乙公司款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用處理,在會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅處理上都不需要確認(rèn)收入。
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