由于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)制度不一樣，因此匯算清繳后做調(diào)整時(shí)分錄也相應(yīng)的不一樣，下面為您整理了適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)所得稅匯算清繳的賬務(wù)處理。

（一）盈利企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整

1. 對(duì)永久性差異的賬務(wù)調(diào)整

（1）當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”：

借：以前年度損益調(diào)整

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二步：追溯調(diào)整

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

       盈余公積

       貸：以前年度損益調(diào)整

（2）當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

第一步：沖減多計(jì)提的“應(yīng)交企業(yè)所得稅”

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（用紅字）

       貸：以前年度損益調(diào)整

第二步：追溯調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

       貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

              盈余公積

2. 對(duì)暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整（補(bǔ)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”和沖減“應(yīng)交企業(yè)所得稅”）：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（用紅字）

       貸：遞延所得稅負(fù)債

（2）可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整（補(bǔ)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”和補(bǔ)計(jì)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”）：

不是所有的“可抵扣暫時(shí)性差異”都要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)有可能在以后年度得不到抵扣的暫時(shí)性差異不得確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。比如企業(yè)每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是超標(biāo)的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實(shí)際上因?yàn)槟?/span>年超標(biāo)而根本就不會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)，所以這樣就不得確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

因此，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。

第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分

借：遞延所得稅資產(chǎn)

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分

第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”

借：以前年度損益調(diào)整

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二步：追溯調(diào)整

借：盈余公積

       利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

       貸：以前年度損益調(diào)整

（二）虧損企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整

適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，雖然因?yàn)樘潛p而不交稅，但是同樣可能存在賬務(wù)調(diào)整。

1. 對(duì)于永久性差異

企業(yè)不用進(jìn)行賬務(wù)處理，將來盈利補(bǔ)虧時(shí)，按照本年度所得稅匯算清繳確認(rèn)的虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)即可。

2. 對(duì)于暫時(shí)性差異

（1）對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

       貸：遞延所得稅負(fù)債

（2）對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理（以企業(yè)未來有足夠的所得額來抵扣為限）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

       貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

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