增值稅加計抵減賬務(wù)處理實例

來源: 藺龍文編輯：張美好 2019/09/20 14:03:50　　字體：大小

財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

根據(jù)文件行文意思，銷項稅額優(yōu)先抵扣進(jìn)項稅額，再抵減10%的“加計抵減”，因此，加計抵減不可以簡單理解為進(jìn)項稅額，并且加計抵減與進(jìn)項稅額要分開核算，文件對核算做了要求：“納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況”。

根據(jù)這一核算要求，對于加計抵減的賬務(wù)處理，首先得分借方與貸方來討論。增值稅加計抵減賬務(wù)處理實例：

假設(shè)，某符合條件現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，當(dāng)期進(jìn)項稅額100萬元，可以計提加計抵減金額10萬元。
這一萬元可以抵減銷項稅額，但是要與進(jìn)項稅額分開核算，建議新設(shè)會計科目“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減”。
那么，這10萬元貸方如何處理，建議做政府補(bǔ)助，計入“其他收益”科目。
因此，該筆業(yè)務(wù)基本分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減 10萬元
貸：其他收益 10萬元

另外，為了核算清楚在當(dāng)前增值稅核算體系下的業(yè)務(wù)，能體現(xiàn)清楚加計抵減金額的計提、抵減、余額等信息，舉例如下：

善美智公司2019年4月份銷項稅額10.5萬元，進(jìn)項稅額10萬元，當(dāng)期計提加計抵減金額1萬元。
月底，銷項稅額減進(jìn)項稅額為0.5萬元，當(dāng)月計提加計抵減額1萬元可以用于實際抵減0.5萬元，期末余額0.5萬元就是加計抵減結(jié)余金額。具體分錄：
計提：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減 1萬元
貸：其他收益 1萬元
實際抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（增值稅加計抵減） 0.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減 0.5萬元

2019年5月，善美智公司進(jìn)項稅額20萬元，銷項稅額25萬元，不考慮加計抵減應(yīng)交增值稅5萬元。上月加計抵減余額0.5萬元轉(zhuǎn)到當(dāng)月，本月可以計提2萬元加計抵減，可抵減總金額2.5萬元當(dāng)月可全部抵減，抵減后應(yīng)交增值稅=25-20-2.5=2.5萬元。
計提：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減 2萬元
貸：其他收益 2萬元
實際抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（增值稅加計抵減） 2.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減 2.5萬元

報表列報：“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減”借方余額實際上是未來能抵減增值稅的利益流入體現(xiàn)，符合資產(chǎn)定義，在編報時建議重分類為資產(chǎn)項目，如果預(yù)計短期內(nèi)能得到抵減，填列入“其他流動資產(chǎn)”項目，預(yù)計超過一年能獲得抵減，列報到“其他非流動資產(chǎn)”。