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合同無效,已繳稅款怎么辦?

來源: 華稅 編輯:張美好 2019/06/19 14:09:30  字體:

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從稅法層面來看,合同無效時,是否需要納稅,取決于合同無效所帶來的稅法上的經(jīng)濟(jì)和法律效果。因此需要對事實(shí)行為和法律行為進(jìn)行區(qū)分,如果課稅的基礎(chǔ)是事實(shí)行為,那么合同效力對于稅款征收行為沒有影響。如果課稅的基礎(chǔ)是法律行為或法律行為的效果,則要根據(jù)經(jīng)濟(jì)效果和法律效果,區(qū)分不同的情形進(jìn)行處理。

合同無效的法定情形

《合同法》第五十二條規(guī)定,有下列情形之一的,合同無效:

(一)一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同,損害國家利益;

(二)惡意串通,損害國家、集體或者第三人利益;

(三)以合法形式掩蓋非法目的;

(四)損害社會公共利益;

(五)違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定?!逗贤ā返谖迨鶙l規(guī)定,無效的合同或者被撤銷的合同自始沒有法律約束力。合同部分無效,不影響其他部分效力的,其他部分仍然有效。

無效合同一般具有以下特征

(一)違法性。一般而言無效合同都具違法性,它們大都違反了法律或行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定,損害了國家利益、社會公共利益。

(二)自始無效。所謂自始無效,就是合同從訂立時起,就沒有法律約束力,以后也不會轉(zhuǎn)化為有效合同。對于已經(jīng)履行的,應(yīng)當(dāng)通過返還財產(chǎn)、折價補(bǔ)償、賠償損失等方式使當(dāng)事人的財產(chǎn)恢復(fù)到合同訂立前的狀態(tài)。

合同無效的經(jīng)濟(jì)效果

合同無效,不能產(chǎn)生當(dāng)事人預(yù)期的法律效果,但這并不代表合同無效不產(chǎn)生任何其他的法律效果,合同無效也會帶來不同的經(jīng)濟(jì)效果。

比如,根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋[2004]14號)第一條規(guī)定,建設(shè)工程施工合同具有法定情形之一的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第(五)項(xiàng)的規(guī)定,認(rèn)定無效;對于建設(shè)工程施工合同無效,工程價款如何結(jié)算的問題,法釋[2004]14號文區(qū)分了以下三種情形:

(一)建設(shè)工程施工合同無效,但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格,承包人請求參照合同約定支付工程價款的,應(yīng)予支持。

(二)建設(shè)工程施工合同無效,且建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收不合格,修復(fù)后的建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收仍不合格,承包人請求支付工程價款的,不予支持。

(三)承包人非法轉(zhuǎn)包、違法分包建設(shè)工程或者沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義與他人簽訂建設(shè)工程施工合同的行為無效。人民法院可以根據(jù)民法通則第一百三十四條規(guī)定,收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得。

合同無效,是否仍被課稅?

(1)合同判定無效后,因一方當(dāng)事人無法返還原物而向?qū)Ψ街Ц兜恼蹆r補(bǔ)償,即使所得方?jīng)]有取得額外的收益,但由于其交付的實(shí)物因折價返還而轉(zhuǎn)變成貨幣形式,就這個層面而言,其通過交付行為所取得的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),因此依然存在課稅的可能性。

(2)對于合同無效、經(jīng)濟(jì)上有效的情形,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)對所得方取得的經(jīng)濟(jì)利益予以課稅。例如,對于無資質(zhì)從事建筑施工勞務(wù)的行為,雖然屬于無效的民事行為,但其經(jīng)濟(jì)上的效果依然存在,且其從事勞務(wù)而取得的工程款為法律所保護(hù),則合同無效不影響已成立的稅收之債的效力。而對于合同、經(jīng)濟(jì)均無效的情形(如法院收繳收益),則應(yīng)不屬于課稅的范圍。

(3)對于違法以及違反道德或善良風(fēng)俗的行為所產(chǎn)生的收益,只要滿足課稅要素,可以對其征稅。因?yàn)檫@些收益的取得,提高了違法者經(jīng)濟(jì)上的支付能力和納稅能力,如果對其不予征稅,則顯然不公平。而我國則是采取沒收違法所得的做法,而在征稅上不做要求。

合同無效,能否稅前扣除?

稅法通常不關(guān)注合同交易收益的合法性,但這并不意味著合法性不作為納稅的考量因素。

已廢止的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時,賄賂等非法支出不得扣除。由此帶來的問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對企業(yè)有無商業(yè)賄賂行為進(jìn)行審查,加之商業(yè)賄賂多以現(xiàn)金形式給付,具有很強(qiáng)的隱蔽性,審查難度巨大。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,規(guī)定了稅前扣除的相關(guān)性原則和合理性原則,卻沒有明確提及合法性原則,也沒有非法支出不得扣除的規(guī)定。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)中“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除”的規(guī)定,則通過強(qiáng)調(diào)支付對象的合法資質(zhì),避開了對具體民事行為的法律定性,更加符合現(xiàn)行稅法的要求。

合同無效,稅款能否退還?

由于合同無效一般是由當(dāng)事人向法院或仲裁提起,在合同被宣告無效前,一般都應(yīng)暫時認(rèn)定為合同有效,按照有效合同的稅務(wù)處理原則執(zhí)行。合同被判定無效后,是否可以退款,應(yīng)遵循稅收法定原則和實(shí)質(zhì)課稅原則。

根據(jù)《稅收征收管理法》第三條規(guī)定,稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。因此,合同判定無效后,稅款能否退還應(yīng)以是否具有法律依據(jù)為前提。

例如,就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言,《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)第二條規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定,以及從行政行為合理性原則出發(fā),納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

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