看過來!新購設(shè)備一次性扣除應(yīng)注意這些問題
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號)中明確規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計(jì)算折舊。這項(xiàng)政策對企業(yè)很有用,在實(shí)操中要注意幾個關(guān)鍵點(diǎn),比如新購進(jìn)的判定、單位價值的計(jì)算等,如果出現(xiàn)誤差將導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
注意一:“新”指購進(jìn)時間是新的,購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以是舊的。
購進(jìn),包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。新購進(jìn)固定資產(chǎn),并不是非得新購進(jìn)全新的固定資產(chǎn),購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)也算新購進(jìn)。新購進(jìn)固定資產(chǎn)是指購進(jìn)時間是符合時限規(guī)定。固定資產(chǎn)取得方式不同,購買時點(diǎn)有所差別。實(shí)務(wù)中,企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備,以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn);自行建造固定資產(chǎn),以工程竣工決算時間為準(zhǔn)。
只要是符合時間段的要求,即企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進(jìn)的固定資產(chǎn)均可享受該稅收優(yōu)惠政策。自行建造的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn);接受股東投資的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn);合并、分立等重組的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn),這里要注意的是,如果適用特殊性稅務(wù)重組政策,則不視同銷售,此時就不能作為新購進(jìn)的固定資產(chǎn),也不能享受一次性扣除優(yōu)惠;融資租入的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn)。
注意二:一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用不等于一次性全額稅前扣除
政策規(guī)定允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計(jì)算折舊。那么,新購進(jìn)的固定資產(chǎn),符合規(guī)定一次性稅前扣除,在會計(jì)核算中,可以直接計(jì)入損益嗎?答案是不可以。固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,須正常計(jì)提折舊。此時將會產(chǎn)生稅會差異,必須通過填報(bào)申報(bào)表的方式進(jìn)行調(diào)整。顯然,一次性計(jì)入成本費(fèi)用與通常意義上的會計(jì)折舊不同步,將造成固定資產(chǎn)賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致,從而產(chǎn)生稅會差異。為此,一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并不是等于一次性全額稅前扣除,而是一次性計(jì)入成本費(fèi)用后按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。比如,企業(yè)購置用于福利部門的固定資產(chǎn),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)有關(guān)規(guī)定,一次性計(jì)入職工福利費(fèi)須按限額扣除;還有,企業(yè)用專項(xiàng)政府補(bǔ)助購置的固定資產(chǎn),符合并適用不征稅收入政策,但是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用后,該成本費(fèi)用不得稅前扣除,要按規(guī)定作調(diào)增處理。
注意三:單位價值是指單臺設(shè)備的原始入賬價值。
單位價值是指固定資產(chǎn)的原始入賬價值,不是賬面凈值。單位價值是一個、一臺、一輛、一套等的價值,也就是說如果購買一批固定資產(chǎn),比如5臺機(jī)床,一臺300萬,5臺共1500萬元。雖然這批機(jī)床總值超過500萬元,但單價為300萬元,小于500萬元,仍符合優(yōu)惠的條件和范圍。但要注意,如果采取化整為零的方式購進(jìn)固定資產(chǎn),其組成價格超過500萬元,則不能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。比如,購買200萬元的微電腦、200萬元的發(fā)電機(jī)、150萬元的其他零件,然后組裝成一臺價值550萬元的設(shè)備,就不能將其理解為各單項(xiàng)設(shè)備的單位價值沒有超過500萬元,而應(yīng)以最終形成使用的固定資產(chǎn)(設(shè)備)作為單位價值,這臺設(shè)備的單位價值超過了500萬元,不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策。
另外,單位價值確認(rèn)要準(zhǔn)確。不能簡單理解購進(jìn)的固定資產(chǎn)是含稅還是不含稅,而要具體情況具體分析。如果企業(yè)是一般納稅人,其取得符合規(guī)定的抵扣憑證,且認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,該固定資產(chǎn)的價格為不含稅價格;如果其取得的是普通增值稅發(fā)票或取得不符合規(guī)定的扣稅憑證,或者其主動放棄抵扣的,則該固定資產(chǎn)的價格就為含稅價格。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,該固定資產(chǎn)的價格為含稅價格。另外,納稅人購進(jìn)免稅的固定資產(chǎn),則該固定資產(chǎn)為發(fā)票票面價格。
注意四:企業(yè)預(yù)繳所得稅時可適用一次性扣除優(yōu)惠政策。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)中《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》明確,固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除享受優(yōu)惠時間可在預(yù)繳時享受??梢?,企業(yè)所得稅預(yù)繳可享受一次性扣除優(yōu)惠政策。
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