摘要：企業(yè)所得稅是獲利企業(yè)的一項重要稅費支出，因此獲利企業(yè)所得稅稅收籌劃成為稅收籌劃的重點。本文主要是對固定資產(chǎn)取得時計價和固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響做了分析，提出利用固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，可以使企業(yè)獲得一筆較大的稅收收益。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；借款利息資本化；稅收收益

　　Abstract: The enterprise income tax is a profit enterprise's item of important taxes and fees disbursement, therefore the profit enterprise income tax revenue preparation becomes the tax revenue preparation the key point. This article was mainly obtained to the fixed asset when the valuation and the fixed asset amortizes to the income tax the influence has made the analysis, proposed the use fixed asset obtained when the valuation as well as the fixed asset depreciation method, the depreciation age limit's utility preference, might cause the enterprise to obtain a great tax revenue income.

　　key word: Fixed asset; Depreciation; Loan interest capitalization; Tax revenue income

　　前 言

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時具有以下三個特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單位價值較高。固定資產(chǎn)的價值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，因產(chǎn)品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產(chǎn)的耗用而形成管理費用或營業(yè)費用，從而影響企業(yè)的利潤總額，最終影響企業(yè)的凈利潤。在一個企業(yè)中，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，因此，固定資產(chǎn)的核算對所得稅額的多、少有重大的影響。

　　1 固定資產(chǎn)取得時的計價對企業(yè)所得稅的影響

　　固定資產(chǎn)取得時的成本包括企業(yè)為購建固定資產(chǎn)并使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費用，固定資產(chǎn)取得時的成本會影響到以后的折舊，從而影響到成本和費用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)取得時的計價來節(jié)約納稅成本。

　　1.1 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定， 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除（利息支出是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購建期發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為生產(chǎn)經(jīng)營的需要，會考慮購建固定資產(chǎn)，其中對外借款是購建固定資產(chǎn)的一項重要資金來源。因此，企業(yè)在進行借款籌資時，可根據(jù)其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項的用途。

　　1.1.1 若在正常納稅期間，企業(yè)計劃購建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專門借入款項購建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金（如計劃用來購買原材料的資金）用來購建固定資產(chǎn)，避免借入專門款項，再從外借入款項來滿足其生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：

　　2006年的應(yīng)計利息=500×5%=25萬元

　　若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬元，相當(dāng)于從國家得到了一筆無息貸款。1.1.2 若在免稅期間，企業(yè)在借款時應(yīng)說明其用途，盡量將所借款項用于購建固定資產(chǎn)，使借款利息計入成為固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額，從而減少以后各期的應(yīng)納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費用。

　　1.2 國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來確定應(yīng)稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入可以參照上述辦法處理。

　　1.3 企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時，同時也可能購進無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是否單獨計價，納稅應(yīng)事先測算，正確判斷，尋求稅收收益?！端枚惗惽翱鄢k法》第30條規(guī)定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。”因有此規(guī)定，企業(yè)在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計殘值；而無形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購買前加以測算，然后作出最有利的決策。

　　2 固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

　　目前，國家采用比例稅制對企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。

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